Отчет по практике на ОАО АК «Якутскэнерго»

Если обнаруживаются излишки  материально  -  производственных запасов, то они отражаются как внереализационные доходы (Д10 «Материалы» К91 «Прочие доходы и расходы»). При выявлении факторов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость списывается с кредита счета 10 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных  материалов списываются на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба, в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Стоимость материалов на предприятии, утраченных в результате форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 в дебет счета 99.

Материалы, израсходованные в результате этих обстоятельств списываются со счета 10 на счет 99.

На предприятии возможно списание материалов на внутренние нужды, не связанные с потребностями основного производства, безвозмездно переданы или списаны как пришедшие в негодность по истечении срока хранения.

При реализации материалов юридическим и физическим лицам цена продажи определяется соглашением сторон.

Д 62 К 91-

На предприятии списанные материалы, возможно могут использоваться в хозяйстве  и они оприходываются на :

Д 10-6 К 91-1-

Тема 7.Учет основных средств

 

Бухгалтерский учет основных средств в филиале осуществляется в соответствии с  Учетной политикой и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, с изменениями, утвержденными приказом Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н.

К основным средствам ООО «ЖКХ Центральное» относятся:

- вычислительная техника и оргтехника – 5 единиц;

- производственный и хозяйственный инвентарь – 31 единиц;

- транспортные средства–2 единицы и другое.

При поступлении основных средств могут использоваться следующие счета:

Д08 К75 – оприходованы основные средства, внесенные в счет вклада в уставный капитал (Акт приемки основных средств №46, от 08.06.05,  900 000руб, оприходовано здание);

Д01 К08 – оприходованы приобретенные основные средства (Акт приемки основных средств №44, от 19.04.05, 40 000руб, оприходован купленный гараж).

Внутренне перемещение основных средств, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют актом (накладной) на внутреннее перемещение объектов основных средств.

Операции по списанию всех основных средств на предприятии оформляют актом на списание основных средств.

При выбытии (продаже) основных средств в филиале могут быть составлены следующие проводки:

Д76 К91.1 – предъявлен счет покупателю (Счет на выполненные работы №321, от 04.07.05, 21000руб, счет ЗАО «Проект» за услугу);

Д51 К76 – поступила выручка от продажи основных средств (РКО №220, от 06.03.05, 73 000руб, выручка от продажи транспортного средства);

Д91 К01 – списывается остаточная стоимость объекта (Акт на списание №55, от 06.07.05, 19 700руб, списание остаточной стоимости здания);

Д02 К01 – списывается сумма амортизации (Акт на списание №178, от 03.06.05, 10 060руб, списание амортизации оборудования).

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации по объектам основных средств, производится линейным способом исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Например: в 2001 году был приобретен компьютер стоимостью 35000 рублей, срок полезного использования –5лет, годовая норма амортизации равна 20%. В 2003 г. по заключению оценочной фирмы компьютер был переоценен. На дату переоценки накопленный износ составил 14000 рублей. По состоянию на 1 января 2003г. после переоценки восстановительная стоимость составила 20000 рублей, а накопленный износ – 40000рублей.

Д01 К83 - 14000 – увеличение балансовой стоимости основных средств.

Д83 К02 - 21000 – увеличение переоценки накопительного износа.

При начислении амортизации составляются следующие проводки:

Д23 К02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве (Справка-расчет амортизации №36, от 05.06.05, 5900руб, начислена амортизация на расходующие материалы);

Д44 К02 – начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения (Справка-расчет амортизации №32, от 16.04.05, 11 200руб, начислена амортизация на компьютер).

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту основных средств

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Затраты на проведение всех видов ремонтов (текущий, капитальный) включаются в себестоимость в том отчетном периоде, в котором были проведены.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели, а также проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности филиала. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.

 

 

 

Тема 8. Учет заемных средств

 

Бухгалтерский учет кредитов и займов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию, ПБУ 15/01», утвержденным приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н. Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов на ОООО «ЖКХ Центральное» используют пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Задолженность ООО «ЖКХ  Центральное» перед заимодавцами учитывается обособленно на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – краткосрочная. Одновременно собственные векселя, выданные в обеспечение займов, учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (План счетов № 94н, раздел VI, забалансовые счета).

По кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитывают получение кредита в банке, а по дебету погашение и могут быть произведены следующие бухгалтерские записи:

Д51 К66 – зачислены на расчетный счет кредиты и займы (Платежное поручение №15. от 10.02.04, 300000руб. зачислены на расчетный счет кредит от ОАО «Собинбанк»)

              Д50 К66 – получены в кассу кредиты  и займы (ПКО №34, от 16.02.04, 300 000руб, получен в кассу кредит от ОАО «Собинбанк»).        

Показателей по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам на балансе филиала как таковых нет. Филиал, не имея собственной прибыли, не может самостоятельно оформить получение каких либо кредитов, так как не имеет источника для их погашения.

Все виды кредитов централизованно оформляет ОАО АК Якутскэнерго, с последующим распределением полученных средств по своим филиалам и подразделениям в соответствии с их потребностями: или на строительство, или на покупку дорогостоящего оборудования, или на улучшение механизации производственного процесса. Проценты за полученные кредиты также выплачиваются централизованно ОАО АК Якутскэнерго. В бухгалтерском балансе кредиты и займы отражаются в IV разделе «Краткосрочные обязательства» по строке 510.

 

 

 

 

 

Тема 9. Учет затрат и выпуска продукции

 

ООО «ЖКХ Центральное» составляет калькуляцию только по затратам и по количеству выработанной продукции электро и тепло энергии, а т.к. вся выручка за реализованную электро тепло энергию поступает на расчетный счет ОАО АК Якутскэнерго, то и себестоимость единицы продукции по электро и тепло энергии выводится в целом по ОАО АК Якутскэнерго 

Так как на ОАО АК «Якутскэнерго» Энергосбыт не используется счет 20, то 26 счет сразу закрывается на 43 счет, а 43 – на 90.2 «Себестоимость продаж».

Для учета затрат на производство продукции на предприятии используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначенный для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Расходы отражаются (Дт 26 Кт 10.субсчет, 60, 69, 70, 71), списываются (Дт 20 Кт 26).

На предприятие нет, но мы рекомендуем использовать счет 23 «Вспомогательные производства», 97 «Расходы будущих периодов».

Учет затрат вспомогательного производства ведется на счете 23 «Вспомогательное производство» и по формированию составляются следующие проводки:

Д23 К02 – амортизация основных средств

Д23 К10 – стоимость материалов, топлива, запасных частей;

Д23 К60 – услуги поставщиков

Д23 К70 – заработная плата

Д23 К26 – общехозяйственные расходы (при отпуске на сторону продукции).

Косвенные общехозяйственные расходы (счет 26) формируют затраты по следующим бухгалтерским записям:

Д26 К02 – амортизация основных средств (Акт о начислении амортизации №8, от 21.08.05, 15820руб, амортизация инвентаря);

Д26 К10 – стоимость материалов, топлива, запасных частей, инвентаря, хозяйственных принадлежностей.

Д26 К76 – услуги поставщиков (Договор поставки №55, от 10.01.05, 4500руб, услуги поставщиков);

Д26 К69 – зарплата обслуживающего и управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды (Табель учета рабочего времени за март 2006, 75 940руб, формирование затрат на зарплату).

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция определена как часть материально–производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Работы и услуги – это стоимость различных работ и услуг, выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

На предприятии нет, но мы рекомендуем при отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) использовать счет 45 «Товары отгруженные».

В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:

Д62 К90 – отгружена продукция покупателям по ценам реализации (РКО №35, от 05.01.06, 26 300руб, отгружена продукция ООО «Лоток»);

Д90 К40 – списана фактическая производственная себестоимость (Акт на списание №33, от 05.03.05, 35 000руб, списание себестоимости услуг).

Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции (работ, услуг) должны  записываться в журнал-ордер, в котором отражаются обороты и по  кредиту   счетов   40   «Выпуск  продукции » ,   43 « Готовая   продукция », 45 «Товары отгруженные» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе корреспондирующих счетов.

Так как филиал является обособленным подразделением ОАО АК «Якутскэнерго», готовой продукции (тепловой и электрической энергии) на складе как таковой не имеет и не отражает в бухгалтерском учете. Филиал занимается оформлением платежных требований за потребленную тепловую и электрическую энергию потребителям от имени ОАО АК «Якутскэнерго» к его расчетному счету и в результате вся выручка поступает на их расчетный счет.

В ОАО АК «Якутскэнерго» в целом по энергосистеме осуществляется отражение в бухгалтерском учете всех трех показателей:

- выпуска тепловой и  электрической энергии (затраты);

- реализация тепловой  и электрической энергии;

- окончательный результат  – прибыль.

Тема №10. Учет финансовых результатов и использование прибыли

 

Учет доходов (ПБУ 9/99 «Доходы организации») и расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации») по обычным видам деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Начисленные по проданной продукции суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.6 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убыток»

По окончании отчетного года субсчета 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, 90.6 и др. (кроме субсчета 90.9), открытые к счету 90, списываются на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» и делаются следующие проводки:

Д 90.1 К90.9 – выручка (ПКО №37, от 17.11.05, 750000руб, выручка от оказания услуг);

Д 90.9 К90.3 – НДС (РКО №18, от 14.11.05, 4 450руб, НДС от выручки на продажу);

Д 90.9 К90.6 – экспортные пошлины и др.

Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», предназначенный для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных), связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов отражаются (Дт 62 Кт 91.1), на субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных) связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов отражаются (Дт 91.2 Кт 10.субсчет), расходы связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (Дт 91.2 Кт 51), расходы, связанные с производственной необходимостью, без подтверждающих документов отражаются (Дт 91.2 Кт 60, 71),  субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается (Дт 99 Кт 91.9). Аналитический учет ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.