Отчет по практике на ООО "КерамСтрой"

Расходы вспомогательных  производств относятся на счет 20 "Основное производство" с кредита  счета 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные расходы переносятся  на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные  расходы", потери от брака - со счета 28 "Брак в производстве".

Сумма накопленных за месяц  общехозяйственных расходов при  данном варианте в полном объеме списывается  со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг  переносятся с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет  счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Прямые переменные расходы  собираются в бухгалтерском учете  на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".

Косвенные переменные расходы  предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся  на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".

Постоянные расходы в  части общих управленческих и  хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 44 "Расходы на продажу".

Суммы фактической себестоимости  продукции, законченной производством  и переданной на склад, относятся  со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Постоянные расходы, собранные  на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце  каждого отчетного периода полностью  списываются на результаты продажи  продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту  счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

Полуфабрикаты собственного производства учитываются на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, полуфабрикаты отражаются в составе  незавершенного производства на счете 20. В балансе полуфабрикаты отражаются по статье "незавершенное производство", поэтому оцениваются они аналогично остаткам незавершенного производства.

Расходы по обычным  видам деятельности формируют расходы:

• связанные с потреблением сырья, материалов, топлива и иных производственных запасов;

• возникающие непосредственно  в процессе обработки материально-производственных запасов или производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

• связанные с управлением  организацией в целом;

• связанные с продажей готового продукта производственного  процесса.

Необходимо отметить, что  отнесение сумм к расходам по обычным  видам деятельности или к прочим расходам условно, их перечни являются открытыми и организация сама решает, к какой группе отнести  те или иные расходы, так как это  не влияет на величину конечного финансового  результата.

Все расходы организации  признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

• расход производится в  соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расходов может  быть определена;

• имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации.

Если в отношении  расходов, осуществленных организацией, не выполняется хотя бы одно из названных  выше условий, то в бухгалтерском  учете признаются не расходы, а дебиторская  задолженность.

Обязательным условием признания расходов является отнесение  их к конкретному учетному периоду. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств.

4. Учет доходов и финансовых результатов

В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников  имущества)".

Не признаются доходами организации  поступления от других юридических  и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в  зависимости от их характера, условия  получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов  деятельности (выручка от продажи  продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных  видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи";

б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

Доходами от обычных видов  деятельности является выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ  и оказанием услуг.

Основную часть доходов  предприятия, как правило, составляют доходы от обычных видов деятельности. Эти доходы могут быть получены за счет: 
- выручки от продажи продукции и товаров; 
- поступлений, связанных с выполнением работ, оказание услуг.

На предприятиях торговли источником формирования доходов от обычных видов деятельности является выручка от реализации товаров.

Для учета доходов от обычных  видов деятельности используется счет 90 «Продажи». В дебет данного счета  списывается себестоимость продукции. В кредит счета 90 «Продажи» списывается  выручка от реализации товаров.

Учет прибыли или убытка ведется на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет предназначен для определения финансового  результата деятельности организации  за отчетный год. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

На предприятии ООО «КерамСтрой» учет финансовых результатов от обычных видов торговой деятельности происходит следующим образом.

Как правило, в конце отчетного  периода, предприятие получает прибыль. Эта прибыль списывается со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и  убытки». В бухгалтерском учете  данная операция оформляется следующей  проводкой: 
Д 90 «Продажи» К 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль. Далее с полученной прибыли предприятию полагается уплатить в бюджет налог на прибыль. Уменьшение прибыли на сумму, подлежащею к уплате в качестве налога на прибыль оформляется следующей проводкой: 
Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Налоги и сборы» - начислен налог на прибыль.

Оставшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки» чистая прибыль подлежит списанию на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Для этого  в бухгалтерском учете предприятия  формируется следующая проводка:

Д 99 «Прибыли и убытки» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 
Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Бывает, что за отчетный период предприятие ООО «КерамСтрой» вместо прибыли получает убыток. Это возможно в том случае, если выручка от реализации товаров не покрывает их себестоимость. Бухгалтерские проводки в этом случае выглядят следующим образом: 
Д 99 «Прибыли и убытки» К 90 «Продажи» - списан убыток от основного вида деятельности. 
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99 «Прибыли и убытки» - отражен непокрытый убыток. Непокрытый убыток обычно покрывается за счет резервного капитала, что оформляется следующей проводкой: 
Д 82 «Резервный капитал» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму покрываемого убытка.

 Из всего вышесказанного следует сделать вывод, что основное влияние на финансовый результат деятельности торгового предприятия оказывает обычная торговая деятельность предприятия. Для определения финансового результата от обычных видов торговой деятельности используются счета 90 «Продажи», 99 «Прибыли или убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Несмотря на то, что основным источником доходов любого торгового  предприятия, как правило, являются доходы от обычных видов деятельности, предприятие может иметь в  структуре доходов и другие виды доходов. Эти доходы, также как  и доходы от обычного вида деятельности, подлежат анализу и бухгалтерскому учету.

Доходы, которые не являются доходами от обычных видов деятельности подразделяются на операционные, внереализационные  и чрезвычайные доходы.

 К операционным доходам можно отнести: 
- арендные платежи за пользование основными средствами и другими активами; 
- поступления от реализации списанных основных средств; 
- проценты, получаемые организацией при совершении операций с ценными бумагами; за пользование денежными средствами, находящимися на счетах в банках, за предоставление в качестве займа средств юридическим и физическим лицам; 
- прибыль, получаемая согласно договорам совместной деятельности.

 Под внереализационными доходами следует понимать: 
- штрафы, пени и неустойки, получаемые хозяйствующим субъектом в связи с нарушением хозяйственных договоров; 
- списание кредиторской задолжности при истечении срока исковой давности (свыше 3-х лет после момента ее возникновения); 
- положительные курсовые разницы, связанные с повышением курса иностранной валюты; 
- дооценка стоимости материальных запасов (сырья материалов, товаров) если имеет место повышения соответствующих цен и др. 

 К чрезвычайным относят доходы, возникшие из-за последствий таких обстоятельств, от страховых возмещений.

 Для учета этих доходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 Счет 91 является активно-пассивным, не имеющим сальдо на конец месяца.

 На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации, т.е. уже упомянутые операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

 Для учета этих видов доходов используется субсчет 91/1. Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчета.

 Ежемесячно разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2 соответственно, отражают на субсчете 91/9.

 Накопление данных на субсчетах 91/1 и 91/2 происходит в течении года. Эти сведения необходимы при составлении отчета о финансовых результатах и другой бухгалтерской отчетности. Каждый месяц сальдо прочих доходов и расходов списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

 Сальдо прочих доходов и расходов отражает финансовый результат от прочих видов деятельности организации – прибыль или убыток.

 В последний день отчетного года (31 декабря), после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь, внутренними записями по субсчетам счета 91 все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты: 
Д 91/1 К 91/9 – закрыт субсчет 91/1 (кредитовое сальдо); 
Д 91/9 К 91/2 – закрыт субсчет 91/2 (дебетовое сальдо).

 В результате этих проводок уравниваются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91. По состоянию на первый день следующего года (1 января) сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.

 Предприятие ООО «КерамСтрой» получает доходы не только от обычного вида деятельности. Так, например, оно сдает в аренду другим организациям и индивидуальным предпринимателям временно неиспользуемые помещения, которые находятся в собственности фирмы. Таким образом ООО «КерамСтрой» получает операционные доходы. Эти доходы в бухгалтерии предприятия учитываются следующим образом.

 Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91/1 «Прочие доходы и расходы» - отражается доход, который ООО «КерамСтрой» должно получить от арендатора своего имущества.

 Д 91/9 «Прочие доходы и расходы» К 99 «Прибыли и убытки» - отражается сумма прибыли от прочих доходов и расходов. Затем арендатор в определенный срок оплачивает свою задолжность перед ООО «КерамСтрой», что оформляется следующей проводкой: 
       Д 51 «Расчетный счет» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 Таким образом, из всего вышесказанного можно сделать следующий вывод. Помимо доходов от основной торговой деятельности, предприятие имеет другие виды доходов, которые подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Эти доходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а затем списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат  представляет собой разницу от сравнения  сумм доходов и расходов организации.

Особенность определения  финансового результата от продаж в  организации состоит в предварительном  исчислении валового дохода, который  представляет собой сумму реализованной  торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной  ценой проданного товара (услуги).

К счету 90 «Продажи» открываются  субсчета:

1. 90/1 «Выручка»
2. 90/2 «Себестоимость продаж»
3. 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Счет 90 «Продажи» является составляющим. Он предназначен для  обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычной  деятельностью организации, а также  для формирования накопительных  данных к отчету о финансовых результатах. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющий основную цель создания организации. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90/2 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.