Отчет по практике на примере ООО «Газпром энерго»

       Обратимся к первоисточнику: пункт 6 статьи 169 НК РФ гласит: „Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя“. Таким образом, для выполнения данного пункта необходимо, чтобы счета-фактуры подписывали руководитель организации и главный бухгалтер либо руководитель должен выпустить приказ, в тексте которого обозначить, что за руководителя подписывается такое-то лицо, за главного бухгалтера – это же или другое лицо.Счет-фактуру подписывают (с обязательной расшифровкой подписи) руководитель и главный бухгалтер, либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или имеющие соответствующую доверенность от организации.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур по срокам и графам счета-фактуры указываются следующие данные:

  • По строке 1 - индивидуальный порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

  • По строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;

  • По строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;

  • По строке 2б - ИНН и КПП налогоплательщика-продавца/, если реализация производится обособленным подразделением - указывается ИНН налогоплательщика и КПП подразделения;

  • По строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами

  Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же";

Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;

  Внимание! Если счет-фактура выставляется  за работы или услуги, т.е. понятие "грузоотправитель" отсутствует, то в этой строке ставится  прочерк - Письмо Департамента налоговой  и таможенно-тарифной политики  Минфина РФ от 23 сентября 2004г. №03-04-11/158

  • По строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Если грузополучателем (покупателем) является обособленное подразделение, то в данной строке указывается наименование и адрес подразделения;

  • По строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура).

  • По строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;

  • По строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

• По строке 6б - ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя;

• В графах 1-11 указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге), переданном имущественном праве;

- в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

- в графе 2 - единица измерения (при возможности ее указания);

- в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);

- в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданных имущественных прав за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога;

- в графе 5 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, без НДС;

- в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам;

- в графе 7 - налоговая ставка;

- в графе 8 - сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

- в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС; 

- в графе 10 - страна происхождения товара. Если товары Российского происхождения, ставится прочерк - последний абзац п.5 ст.169 НК РФ;

- в графе 11 - номер таможенной декларации. Если товары российского происхождения, ставится прочерк - последний абзац п.5 ст.169 НК РФ. Счет-фактуру подписывают (с обязательной расшифровкой подписи) руководитель и главный бухгалтер, либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или имеющие соответствующую доверенность от организации. Особенности заполнения счета-фактуры при получении предоплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок В строке 5 счета-фактуры необходимо указывать номер и дату платежно-расчетного документа (№ и дату платежного поручения, приходного ордера или иного документа, подтверждающего фактический приход денежных средств) - п.3 ст.168 НК РФ. Если номер и дата расчетно-платежного документа не указан, счет-фактура считается составленным с нарушением установленных требований. Графа 5 не заполняется (ставится прочерк) согласно Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 августа 2004г. № 03-04-11/135 "О составлении счета-фактуры на сумму аванса". В графе 7 указывается налоговая ставка 18/118 или 10/110. В графе 8 указывается сумма налога, установленная расчетным методом - п.4 ст.164 НК РФ, а в графе 9 стоимость товаров (работ, услуг) всего с учетом НДС. Прочие строки и графы счета-фактуры заполняются как обычно. Особенности заполнения счета-фактуры при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления В нормативной литературе отсутствуют подробные указания относительно порядка заполнения организацией счета-фактуры для самой себя. Исходя из указаний по заполнению счетов-фактур

- Правила ведения журналов учета  полученных и выставленных счетов-фактур, утв. постановлением Правительства  РФ от 2 декабря 2000г. №914 - авторы считают, что:

• по строке 1 указывается порядковый номер счета-фактуры и дата принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством - п.25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур;

• по строке 2 (продавец), и по строке 6 (покупатель) следует указать полное или сокращенное наименование организации-исполнителя строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии с учредительными документами;

  • по строке 2а (адрес продавца) и по строке 6а (адрес покупателя) - место нахождения данной организации в соответствии с учредительными документами;

  • и по строке 2б и по строке 6б - идентификационный номер и код причины поставки организации-исполнителя строительно-монтажных работ для собственного потребления;

  • строка 3, строка 4 и строка 5 - не заполняются (ставятся прочерки);

• В графе 5 следует указать общую стоимость строительно-монтажных работ (без учета объемов по субподряду). Прочие графы счета-фактуры заполняются как обычно.

       Порядок ведения журнала учета полученных счетов-фактур. При покупке товаров (работ, услуг) поступившие счета-фактуры регистрируются в журнале учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур. Данный журнал состоит из двух частей.

1-я  часть представляет собой таблицу (реестр всех полученных счетов-фактур) произвольной формы, в которой  учитываются полученные счета-фактуры  по мере их поступления от  продавцов.

2-я  часть журнала состоит из самих  оригиналов счетов-фактур.

Ранее упоминалось, что организации могут принять к возврату суммы НДС, уплаченные в служебных командировках. При этом счета-фактуры на эти суммы не выписываются, а основанием для возмещения служат бланки строгой отчетности, в которых отдельной строкой выделены эти суммы. Поэтому, помимо учета счетов-фактур (при их отсутствии) в журнале также хранятся полученные бланки строгой отчетности, заполненные в установленном порядке, в следующих случаях:

- при приобретении услуг по  найму жилых помещений в период  служебной командировки работников;

- в отношении услуг по перевозке  работников к месту служебной  командировки и обратно;

- в отношении услуг по предоставлению  в пользование в поездах постельных  принадлежностей.

Журнал учета полученных счетов-фактур должен быть прошнурован, его страницы пронумерованы. В связи с этим, исходя из объема получаемых документов, указанный журнал можно заводить на неделю, месяц, квартал, год и т.д.

       Порядок ведения журнала учета выставленных счетов-фактур. При реализации товаров (работ, услуг) продавец ведет журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур. Данный журнал также состоит из двух частей. 1-ая часть представляет собой таблицу (реестр всех выставленных счетов-фактур) произвольной формы, в которой учитываются выставленные покупателям счета-фактуры по мере их составления в хронологическом порядке. Не отражаются в журнале счета-фактуры, составляемые продавцом для учета операций по внутреннему потреблению товаров (работ, услуг), средств, полученных в виде финансовой помощи, процентов по векселям и т.д. Вместе с тем если налогоплательщик желает также учитывать данные счета-фактуры в журнале, то ему необходимо в разрезе журнала обеспечить раздельный учет названных операций.

2-ая  часть журнала состоит из вторых  экземпляров счетов-фактур (первый экземпляр передан покупателю). Журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур должен быть прошнурован, его страницы пронумерованы. В связи с этим, исходя из объема составляемых документов, указанный журнал можно заводить на соответствующий период времени (месяц, квартал, год и т.д.).

       Порядок ведения книги покупок.Выставленные продавцами счета-фактуры покупатели регистрируют в книге покупок. Данный порядок предусмотрен ст. ст. 171 - 172 НК РФ. Счета-фактуры учитываются в книге покупок в том налоговом периоде, в котором наступает право на предъявление указанных сумм к вычету (возмещению). Счета-фактуры по необлагаемым покупкам учитываются в книге покупок в том же периоде, как если бы данные покупки облагались НДС. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, а также имеющие подчистки и помарки, не подлежат регистрации в книге покупок. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, полученные покупателями от поставщиков, составленные в порядке п. 3 ст. 168 НК РФ при отгрузке или предоплате. В книге покупок регистрируются счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость. Регистрации в книге покупок подлежат также счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные ранее продавцами в книге продаж при отражении операций, по которым в последующем были изменены условия договора (расторгнут договор), регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа. Отдельной строкой в книге покупок выделяются бланки строгой отчетности, на основании которых были оформлены следующие операции:

- приобретение услуг по найму  жилых помещений в период служебной  командировки работников;

- в отношении услуг по перевозке  работников к месту служебной  командировки и обратно;

- в отношении услуг по предоставлению  в пользование в поездах постельных  принадлежностей;

- получение имущества, нематериальных  активов, имущественных прав в  качестве вклада в уставный  капитал.

В книге покупок не учитываются счета-фактуры, полученные по следующим операциям:

- при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

- комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для  реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также  по полученной сумме оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных  прав;

- комиссионером (агентом) от продавца  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, выписанные на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, на сумму  оплаты, частичной оплаты в счет  предстоящих поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав;

- на сумму оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав  при безденежных формах расчетов;

- на сумму оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для  осуществления операций, указанных  в п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ;

- на сумму оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав, составленные и (или) полученные  после получения (составления) счетов-фактур  при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Книга покупок должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. По желанию налогоплательщиков разрешается ведение книги покупок с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. Форма книги покупок установлена Приложением N 2 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Книга покупок хранится в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 предусмотрен порядок внесения изменений в книгу покупок и заполнения дополнительных листов. При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Таким образом, внесение изменений в книгу покупок путем заполнения дополнительного листа предусмотрено только в том случае, если вносится исправление в счет-фактуру. При этом согласно Составу показателей дополнительного листа книги покупок (Приложение N 4 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС) в дополнительном листе отражаются показатели только старой редакции счета-фактуры (до внесения в него изменений). При этом данные показатели вычитаются из итоговой суммы, которая ранее подлежала возмещению. Иными словами, фактически получается, что данный счет-фактура отражается со знаком "минус". Отражение счета-фактуры с новыми данными (после исправлений) не предусматривается. В связи с этим данный механизм противоречит общему порядку возмещения НДС, предусмотренному ст. ст. 171 - 172 НК РФ, и несет в себе неясность налогового законодательства. На практике налогоплательщики очень редко вносят исправления в старые счета-фактуры, а предпочитают составлять новые счета-фактуры на сумму разницы. Очевидно, что в этом случае применить "порядок внесения изменений в книгу покупок" вообще не представляется возможным.