Отчет по практике на СХПК имени Кирова Оричевского района

5) если  организация (за исключением органа  государственной власти, органа  местного самоуправления, государственного  внебюджетного фонда, а также  государственного и муниципального  учреждения) представляет и (или)  публикует сводную (консолидированную)  бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных  случаях, установленных федеральными  законами.

Исследуемое нами предприятие не подпадает ни под одно из данных критериев, поэтому  оно не подлежит обязательному аудиту.

Инициативный  аудит проводится по решению руководства  экономического субъекта. Цели инициативного  аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных  его разделов; выявление состояния  финансовой отчетности; организация  делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и  методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению  и другие.

В соответствии со Стандартами № 3 «Планирование  аудита» и № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой  она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»  для разработки эффективного подхода  к аудиту на стадии планирования производятся изучение и предварительная оценка эффективности системы внутреннего  контроля, которая подтверждается или  корректируется в ходе проверки.

Система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и  процедур, используемы руководством аудируемого лица в качестве средств  для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной  деятельности, обеспечения сохранности  активов, выявления, исправления и  предотвращения ошибок и искажения  информации, а также своевременной  подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Оценку  системы внутреннего контроля, как  правило, осуществляют путем тестирования на заранее подготовленные перечни  вопросов, ответы на которые аудитор  получает путем наблюдения, опроса сотрудников, просмотра и анализа  информации, содержащейся в системной, первичной учетной и другой документации аудируемого лица.

 

Рабочий документ аудитора 1. «Вопросы для оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска»

№ п/п	Вопрос	Да	нет
1	Разработан и утвержден приказ по учетной политике организации	×
2	Разработана и утверждена организационная  структура бухгалтерской службы	×
3	Имеются должностные инструкции с  распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы	×
4	Утверждены ли формы первичных  учетных документов, отличные от унифицированных  форм		×
5	Разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета	×
6	Разработан единый график документооборота	×
7	Осуществляется контроль за выполнением  графика документооборота	×
8	Применяемая форма бухгалтерского учета	Журнально-ордерная
9	Применение в учете и управлении компьютерных программ	×
10	Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации		×
11	Соответствие бухгалтерских проводок действующей методологии	×
12	Факты проведения налоговых проверок в течение отчетного периода  и их результаты	Проводилась выездная налоговая проверка в 2009 году
13	Составляется ли внутренняя отчетность для предоставления информации руководству  и собственникам организации	×
14	Утверждены ли формы внутрихозяйственной  отчетности		×
15	Позволяет ли распределение обязанностей между работниками бухгалтерии  ограничить возможности злоупотреблений	×
16	Разделены ли функции управления и  учета активов	×
17	Закреплено ли распределение обязанностей во внутренних документах организации		×
18	Действует ли в организации подразделение  внутреннего аудита (ревизионная  комиссия)		×
19	Определен ли приказом руководителя круг подотчетных лиц	×
20	Определен ли приказом руководителя круг лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов	×
21	Дифференцированы ли сроки проведения инвентаризаций в зависимости от вида имущества и обязательств	×
22	Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, материалов на складе, незавершенного производства		×
23	Ограничен ли доступ к информации, содержащейся в компьютерных базах данных бухгалтерского учета	×

 

Итак, в соответствии с  проведенным тестированием, принято  решение о том, что аудитор  в своей работе не совсем может  полагаться на систему внутреннего  контроля СХПК имени Кирова, т.к. на предприятии отсутствует специальное  подразделение внутреннего аудита, не утверждены формы внутрихозяйственной отчетности и распределение обязанностей не закреплено во внутренних документах организации, а также отсутствие на предприятии положения о порядке проведения в организации инвентаризации (в т.ч. внезапной).

На следующем  этапе следует оценить уровень  существенности отчетности аудируемой организации.

Существенность  – это вероятность того, что  применяемые аудиторские процедуры  позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее искажение может повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В аудите различают качественную и количественную оценку существенности информации.

При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для  того чтобы определить, носят или  не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка  совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных  актов, действующих в РФ. Таким  образом, аудитору необходимо выявить  существенность из контекста поставленного  вопроса.

В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности  и в сумме обнаруженные искажения  прогнозируемую величину отклонений, т.е. уровень существенности.

Под уровнем  существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности  не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности примем за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность  отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту – базовые  показатели бухгалтерской отчетности.

Таблица 12 – Система базовых показателей  для определения планирования уровня существенности ошибки

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс.руб.	Уровень значимости показателя, %	Значение показателя, используемое для  расчета, тыс. руб.
1. Чистая прибыль	36114	5	1806
2. Выручка	119988	2	2400
3. Валюта баланса	249019	2	4980
4. Собственный капитал	204180	10	20418
5. Общие затраты предприятия	94411	2	1888
Среднее арифметическое значений показателей, используемых для расчета			6298

 

Скорректируем средний показатель, исключая из расчета  значение, значительно отличающиеся от среднего (20418 тыс. руб.) и определяем новое значение уровня существенности ошибки:

(1806+2400+4980+1888)/4 = 2769 тыс. руб. 

Итак, общий  уровень существенности составляет 2769 тыс.руб. Данное значение можно округлить  в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или  уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь  между аудиторским риском и существенностью. Произведем округление в большую  сторону, что снизит аудиторский  риск. Таким образом, 2768 тыс. руб. округлим до 3000 тыс. руб., т.е. единый уровень существенности ошибки равен 3000 тыс. руб.

 

3. Аудит  организации бухгалтерского учета  и учетной политики предприятия

 

3.1 Планирование  и содержание аудиторских процедур

 

По результатам  тестирования системы внутреннего  контроля и оценки аудиторского риска, определения значения уровня существенности, определим характер, масштаб и  сроки проведения процедур по существу, т.е. разработаем план и программу  аудиторской проверки.

Содержание  плана аудита организации бухгалтерского учета в СХПК имени Кирова.

 

Рабочий документ аудитора 2 «Общий план аудита»

 

Проверяемая организация:           СХПК имени Кирова

Период  аудита:     декабрь 2011 года

Период  проверки: с 12 января 2013 г. по 25 января 2013 г.

Затраты труда, чел.-час.: 100

Руководитель  аудиторской группы: Воробьева Елена  Васильевна, аудитор

Состав  аудиторской группы: Воробьева Елена  Васильевна

Уровень существенности ошибки, тыс. руб.: 3000

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Аудит приказа о принятии учетной политики на  год	Июнь 2012г.	Воробьева Е.В.
2	Аудит учетной политики организации для целей бухгалтерского учета	Июнь 2012г.	Воробьева Е.В.
3	Аудит учетной политики организации для целей налогового учета	Июнь 2012г.	Воробьева Е.В.
4	Аудит организации документооборота	Июнь 2012г.	Воробьева Е.В.
5	Аудит рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации	Июнь 2012 г.	Воробьева Е.В.

 

Общий план – руководство осуществления  программы аудита. Разработка программы  проведения аудита включает этапы, аналогичные  тем, что и разработка общего плана  аудита. Программа является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Содержание программы проверки организации бухгалтерского учета в СХПК имени Кирова.

Рабочий документ аудитора 3 «Программа аудита»

Проверяемая организация:    СХПК имени Кирова

Период аудита:     декабрь 2011 года

Период проверки: с 12 января 2013 г. по 25 января 2013 г.

Затраты труда, чел.-час.: 100

Руководитель  аудиторской группы: Воробьева Елена  Васильевна, аудитор

Состав аудиторской  группы: Воробьева Елена Васильевна

Уровень существенности ошибки, тыс. руб.: 3000

№ п/п	Аудиторские процедуры	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечание
1	Проверка  составления приказа о принятии учетной политики на 2011 год	июнь 2012 г.	Воробьева Е.В.	Приказ о принятии учетной политики
2	Проверка порядка организации  бухгалтерского учета на предприятии	июнь 2012 г	Воробьева Е.В.	Учетная политика на год
3	Проверка организации документооборота	июнь 2012 г	Воробьева Е.В.	План документооборота,  первичные  документы, регистры учета
4	Проверка рабочего плана счетов и  субсчетов бухгалтерского учета	июнь 2012 г	Воробьева Е.В.	Рабочий план счетов
5	Проверка организации учета основных средств	июнь 2012 г	Воробьева Е.В.	Первичные документы по учету основных средств, регистры учета
5	Проверка организации учета производственны  запасов и товаров	июнь 2012 г	Воробьева Е.В.	Первичные документы по учету МПЗ, регистры учета
6	Проверка организации учета себестоимости  продукции, работ, услуг	июнь 2012 г	Воробьева Е.В.	Производственные отчеты, таблицы  для калькуляции себестоимости  продукции
7	Проверка организации налогового учета по НДС	июнь 2012 г	Воробьева Е.В.	Книга покупок, книга продаж, налоговые  регистры учета
8	Проверка организации налогового учета по налогу на прибыль	июнь 2012 г	Воробьева Е.В.	Регистр учета по налогу на прибыль
9	Проверка организации налогового учета по НДФЛ	июнь 2012 г	Воробьева Е.В.	Налоговые карточки

 

При проведении аудита составления приказа об учетной  политике было выявлено следующие нарушения:

- приказ  должен быть утвержден не в начале года, на который принимается учетная политика, а в конце предыдущего. На предприятии учетная политика на 2011 год была утверждена 09.01.2011 года;

- ссылка  на Положение по бухгалтерскому  учету  Учетная политика предприятия»  от 09.12.1998 г., хотя в исследуемый  период времени данное положение  не действовало, т.к. было принято  другое ПБУ 1/2008 «Учетная политика  организации», утвержденное Приказом  Минфина РФ 06.10.2008 г. № 106н;

- в приказе  нет ссылки на приложенные  к приказу документы, указанные  в нем

Бухгалтерский учет на предприятии СХПК им. Кирова осуществляется бухгалтерией, состоящей  из двух структурных подразделений. Структура бухгалтерской службы такова: главный бухгалтер возглавляет  бухгалтерию, состоящую из заместителя  главного бухгалтера, бухгалтера по производству и бухгалтера-кассира. Кроме того на предприятии имеется еще одно подразделение возглавляемое главным  экономистом – расчетный отдел. В его подчинении находится два  бухгалтер по зарплате. Обязанности  и права работников бухгалтерии  отражены в должностных инструкциях.

Учетная политика (приложение 5) осуществляется в соответствии с приказом руководителя предприятия Ожегина Б.А. (приложение 4) Ответственность за организацию  бухгалтерского учета на предприятии  несет руководитель предприятия.  В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного  ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета  документов и сведений.

Главный бухгалтер  Лобастова Л.А. или  лицо, выполняющее его функции, несет  ответственность за соблюдение общих  методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят  в обеспечении контроля и отражении  на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных  операций, предоставление оперативной  информации, составлении в установленные  сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями  и службами) экономического анализа  финансово-экономической деятельности предприятия. Согласно плану документооборота по СХПК им.Кирова (приложение 7), главный  бухгалтер ведет журнал-ордер  № 2, № 6, ведет аналитический учет по НДС, по налогу на прибыль с составлением соответствующих деклараций, осуществляет разноску по синтетическим счетам, составляет и представляет декларацию по водному налогу, по земельному налогу, составляет расчет по уплате налогов за загрязнение окружающей среды, представляет некоторые отчеты в органы статистики.