Отчет по практике на СХПК имени Кирова Оричевского района

После внесения аудируемым лицом исправлений и  предоставления им комментариев подготавливается окончательный вариант письменной информации. Аудитор проводит проверку и оценку исправлений, внесенных  экономическим субъектом в данные бухгалтерского учета и отчетности. С учетом внесенных исправлений (или выраженного клиентом несогласия вносить исправления) аудитор формирует  соответствующее мнение о типе аудиторского заключения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Организация  учетного процесса

4.1 Первичный  учет животных на выращивании и откорме

 

Каждая  хозяйственная операция по поступлению, перемещению, взвешиванию и выбытию  должна быть оформлена соответствующим  бухгалтерским документом.

Приплод телят принимается к учёту  на основании Акта на оприходование  приплода животных  (форма № СП-39) (Приложение 8). Акт составляется в одном экземпляре зоотехником и заведующей фермой в день получения приплода. В акте указывается фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, номер матки, количество голов и живая масса родившихся животных, присвоенные им инвентарные номера, делается отметка об отличительных признаках приплода и ставится подпись лица, подтверждающего получение приплода. Акты остаются на ферме до конца месяца. В конце месяца они поступают в бухгалтерию вместе с Отчётом о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51) (Приложение 9). Акт на оприходование приплода животных используется для учёта поголовья животных. В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учёту животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, Акт на оприходование приплода животных должен быть составлен в двух экземплярах, причём один из них должен был на следующий день поступить в бухгалтерию для своевременного принятия к учёту приплода животных. В бланках документов не всегда указаны все данные, например инвентарный номер.

Животные  также могут быть приобретены  у населения с последующей  постановкой их на доращивание и  откорм для получения прироста живой  массы. В соответствии с теми же методическими рекомендациями, при этом должна быть оформлена приёмо-расчётная ведомость на животных, принятых у населения (форма № СП-40). Ведомость составляется в двух экземплярах приёмщиком скота и используется как для оприходования животных,  так и для расчётов со сдатчиками. Таким образом, оприходование животных на ферме предприятия не подтверждено никаким первичным документом.

Животные, купленные у сторонних организаций, приходуются на основании товарно-транспортных накладных (если скот доставлен каким-либо транспортом), счета-фактуры, акты приёма-передачи, ветеринарные свидетельства.

Животные  выбывают по разным причинам: их переводят  из одной возрастной группы в другую, продают, забивают или имеет место  падёж скота.

В течение  года в процессе содержания животных на выращивании и откорме наблюдается  движение поголовья из одной учетной  возрастной группы в другую. Для  обеспечения контроля за своевременным переводом животных из одной возрастной группы в другую его необходимо осуществлять в строго установленные сроки. Перевод телят из одной возрастной группы в другую (включая и перевод животных в основное стадо) оформляют Актом на перевод животных (форма № СП-47) (приложение 10). Его составляют в день перевода молодняка из одной возрастной группы в другую и при переводе в основное стадо. В акте указывают из какой группы в какую переводятся животные, количество голов, масса животных, возраст, балансовую стоимость, фамилии животноводов, за которыми закреплены животные. Акт составляется зоотехником или заведующей фермой. В конце месяца вместе с Отчётом о движении скота и птицы акт должен быть отдан в бухгалтерию.

Выбраковка  животных из основного стада для  постановки на откорм и реализации, т.е. без забоя в организации, оформляется  Актом на выбраковку животного из основного стада (форма № 406-АПК). Акт составляется комиссией, в которую  должны входить ветврач, зоотехник  и заведующий фермой, утверждается руководителем предприятия. В акте указывается живая масса животного  при выбраковке, первоначальная стоимость, причины выбраковки (диагноз болезни).

На каждый случай забоя, вынужденной прирезки, падежа  составляется Акт на выбытие  животных и птицы (забой, прирезка, падёж) (форма № СП-54) (приложение 11). На предприятии используется форма старого образца. Акт на выбытие животных составляется комиссией, в которую входят: заведующая фермой, зоотехник, работник, ответственный за содержание данного животного. Акт составляется в день выбытия в одном экземпляре. В нём указывают характеристику выбывшего животного, причину выбытия. На обратной стороне акта перечисляют количество и виды продукции, полученной от забоя скота, а также её назначение. Акт на выбытие животных вместе с Отчётом о движении скота и птицы, представляются в бухгалтерию для записи по счетам.

Продукция забоя (падежа) животных (мясо, шкуры, субпродукты) сдаётся на склад организации  по накладной, которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию, прилагается  к акту на выбытие животных и птицы.

Животные, которые находятся на выращивании  и откорме прибавляют в весе. Чтобы  определить прирост молодняка и  животных на выращивании и откорме  их взвешивают. А результаты отражают в Ведомости взвешивания животных (форма № СП-43) (приложение 12). Этот документ составляет зоотехник. В ведомости указывают массу животного на дату взвешивания и предыдущие данные взвешивания. Разница в весе животных и составит либо прирост живой массы, либо отвес. Ведомость подписывает зоотехник, бригадир и работник, за которым закреплен скот. Общие итоги ведомости используют для составления Расчёта определения прироста  живой массы (форма № СП-44) (приложение 13). На предприятии используется форма старого образца. Этот документ составляется в целом по ферме в разрезе материально-ответственных лиц и половозрастных групп животных. В нём рассчитывают валовой прирост живой массы по возрастной группе, находящейся на выращивании или откорме в течение отчётного периода, то есть без вычета массы павшего животного. Ведомости учёта взвешивания, обобщённые в расчётах определения прироста живой массы, представляют в бухгалтерию одновременно с ежемесячным Отчётом о движении скота и птицы на ферме.

Перемещение животных из одной группы в другую оформляется накладной (внутрихозяйственного назначения) (приложение 14). В накладной указывается дата, кто передает и кто получает, вид животного, инвентарный номер, количество голов, их вес, ставятся подписи отпустившей и принявшей стороны и подпись главного зоотехника.

Таким образом, каждая хозяйственная операция по движению животных на выращивании и откорме  подтверждена соответствующим первичным  документом.                                                           

    Учет молодняка  животных и животных на выращивании  и окорме ведут материально  ответственные лица (зоотехник, заведующая  фермой) Для этого на каждой  животноводческой должна быть  открыта Книга учета движения  животных и птицы (форма №  304-АПК). Ее ведут по половозрастным  группам скота. На каждую группу  животных отводят несколько страниц.  Записи производят ежедневно  на основании первичных документов  по учету движения скота и  птицы.

Книга учета движения животных и птицы состоит из двух частей: прихода и расхода. В приходной  части книги отражают полученный приплод, перевод из других групп, покупку  скота со стороны, а также полученный прирост живой массы скота  и другие поступления.

По расходу в книге  учета движения животных и птицы  показывают перевод на другие фермы  и в другие группы, реализацию, падеж, забой и т.д. Учет ведут как  по количеству голов, так и их живой  массе. В конце месяца в книге  подводят итоги. По каждой группе животных подсчитывают количество кормо-дней. На основании них определяют среднесуточный прирост живой массы скота  и среднегодовое поголовье.

Ежемесячно на основании  данных первичных документов и книги  учета движения животных и птицы  заведующий фермой составляет Отчет  о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51). Отчет оформляется  в двух экземплярах. Один экземпляр  остается на ферме, а второй вместе с приложенными первичными документами  передается в бухгалтерию предприятия.

Записи в отчете производятся по каждой половозрастной группе скота. Указывается его наличие на начало месяца, поступление и выбытие по соответствующим каналам и направлениям, а также остаток на конец месяца, который определяется суммированием (данных графы "Остаток на начало отчетного периода" и итоговой графы по приходу за вычетом итоговой графы по расходу).

Документ подписывают  соответствующие должностные лица и передают в бухгалтерию, где  проверяется достоверность приложенных  первичных документов и записей  в отчете. После этого отчеты таксируются  и на их основании делаются записи по счетам синтетического и аналитического учета. На основании его производятся все дальнейшие записи в учете.

Таким должен быть учёт животных на ферме в соответствии с законодательными актами. На предприятии Книга учёта движения скота и птицы не ведётся. Учёт движения животных ведётся в тетради без систематизации данных. В результате есть большая вероятность искажения учётных данных.

 

4.2 Аналитический  и синтетический учет

 

Синтетический учёт животных на выращивании и откорме  ведётся в стоимостном выражении  на счете 11 «Животные на выращивании  и откорме». Этот счёт балансовый, активный, основной, инвентарный, материальный, т.к. учитывает средства хозяйства  в виде молодняка и животных на откорме.

По дебету данного счёта отражают стоимость  наличия и поступления животных, дооценку поголовья на стоимость  прироста живой массы, а также  суммы корректировки плановой себестоимости  до фактического приплода, прироста живой  массы методом дополнительных бухгалтерских  проводок или методом «красное сторно»  по истечении года.

По кредиту  этого счёта записывается стоимость  выбывшего поголовья молодняка  и забитых в своём хозяйстве  животных, перевод в основное стадо.

На предприятии  к счёту 11 открыты следующие субсчета субсчета: 11.1 «Молодняк животных», 11.2 «Животные основного стада на откорме» и другие на практике не используемые. Внутри субсчета открываются аналитические счета по половозрастным группам: нетели, телки 2009 года рождения,  телки 2010 года рождения, телки 2011 года рождения, бычки 2011 года рождения; взрослый скот на откорме.

Аналитический учёт животных на выращивании и откорме  ведут в ведомости формы № 73-АПК. На предприятии вместо этой ведомости ведется журнал (приложение 15)на каждую учётную группу животных открываются отдельные счета. Учёт на этих счетах ведётся по количеству голов, живой массе и стоимости за месяц. Записи в ведомость вносятся из разработочной ведомости по движению скота, которая составляется на основании отчёта движения скота и птицы на ферме.

Ведомость включает два раздела. В первом (приходная  часть) показывают наличие животных на начало месяца по количеству, живой  массе и стоимости и их поступление  с указанием кредитуемых корреспондирующих  счетов: 20-2 – приплод продуктивного  скота, 23-7 – приплод рабочего скота, 20-2 – прирост, 11 – перевод из других групп, 60 – покупка у поставщиков, 76 – покупка у населения и  т.д. Во втором разделе (расходная часть) отражают кредитовые обороты и выводят  остатки на конец месяца. Здесь  показывается выбытие животных по направлениям с указанием дебетуемых корреспондирующих  счетов: 90 – при продаже, 11 – перевод  в старшие возрастные группы, 08 –  перевод в основное стада, 20-3 –  забой на мясо,  94 – падёж и  др. В конце ведомости на основе данных о поступлении и расходовании выводят наличие животных на конец  месяца.

В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учёту животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, кредитовые обороты за месяц из ведомости по форме № 73-АПК переносят в журнал-ордер  № 14-АПК. Суммы кредитовых оборотов по счёту 11 «Животные на выращивании  и откорме» ежемесячно переносят  из журнала-ордера № 14-АПК в Главную  книгу.

На предприятии  суммы оборотов по дебету и по кредиту  с указанием корреспондирующих счетов заносятся в таблицу (приложение 16). Затем данные таблицы заносятся  в Главную книгу (приложение 17) . Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из журналов ордеров, взаимной проверки правильности произведённых записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса. В ней записывается сальдо на начало месяца (года), обороты по дебету и кредиту счетов и сальдо на конец месяца (года) по каждому синтетическому счёту. Обороты по кредиту каждого синтетического счёта отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

 

4.3 Порядок  формирования показателей бухгалтерской  отчетности

 

В бухгалтерском  балансе начиная с отчетности за 2011 год стоимость животных на выращивании и откорме не отражаются отдельной строкой, а в составе  запасов. Наличие и движение животных на выращивании и откорме отражено в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за год в таблице 4.1. «Наличие и движение запасов»  по строке 5422 за предыдущий год и по строке 5402 за отчетный год (приложение 18). Остаток животных на выращивании и откорме на начало и на конец периода соответствует данным Главной книги, а вот обороты не соответствуют. Согласно Главной книги, должно быть отражено поступление в сумме 36393 тыс. руб. (в отчетности – 36267 тыс. руб.), выбытие в сумме 34718 тыс. руб. (в отчетности – 34592 тыс. руб.).

В таблице  формы № 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции  животноводства» (приложение 19) по строке 011 «Животные на выращивании и откорме» отражается информация о среднегодовом поголовье – 1196 голов. По строке 014 «Приплод» отражается количество голов полученного за год приплода – 1021 голова, а по строке 013 «Масса телят при рождении» отражается живая масса полученного приплода – 346 ц. По строке 015 «Прирост» отражается живая масса полученного прироста от животных на выращивании и откорме за год – 3017 ц (без живой массы павших животных).

В графе 4 по строкам 010 и 011 отражается сумма  затрат всего – 75688 тыс. руб. по основному  стаду молочного скота и 22479 тыс. руб. по животным на выращивании и  откорме. В графе 15 по строкам 012 и 013 отражена общая себестоимость молока (67963 тыс. руб.) и себестоимость приплода (7552 тыс. руб.) соответственно. Если у  этим двум сумма прибавить стоимость  полученного основным стадом молочного скота навоза, то получим общую сумму затрат на основное стадо.