Отчет по практике в ОАО "Первый хлебозавод"

Дебет 26 Кредит 02 - 15 руб. (10 515 - 10 500) - доначислена амортизация  по зданию за апрель.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

 

Учет  выбытия основных средств

Основные средства выбывают с ОАО «Первый хлебозавод» по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

При безвозмездной  передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). В ОАО «Первый хлебозавод» бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены ниже.

Таблица 2.3

Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств	01-2	01-1
Списывается накопленный  износ передаваемых основных средств	02-2	01-2
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание  акт приемки-передачи ОС-1)	91-2	01-2
Учтен НДС с  суммы выручки	91-2	68-2

 

Документами в ОАО «Первый хлебозавод», на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе  выручки от реализации основных средств.

С баланса ОАО «Первый хлебозавод» был списан компьютер по причине негодности вследствие физического износа (Приложение 8).

Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств в ОАО «Первый хлебозавод» представлены ниже.

Таблица 2.4

Бухгалтерские проводки, отражающие списание основных средств

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Списывается первоначальная стоимость компьютера	01-2	01-1	18640,00
Списывается амортизация  реализуемых основных средств	02	01-2	18640,00
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание  акт приемки-передачи ОС-1)	91	01-2	18640,00

 

Для определения  непригодности основных средств, невозможности  или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также  для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии); начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы, – руководителя такой группы); лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Имущество, относящееся  к основным средствам, целесообразно  списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

 

2.1.3 Учет  нематериальных активов

 

 Понятие, классификация  и оценка нематериальных активов

Нематериальные  активы - объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку.

ПБУ № 14/2000:

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

б) возможность  идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

- объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала  организации, их квалификация и способность  к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается  совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

 

 

 

 

 

Рис. 2.1. - Классификация нематериальных активов

Патентное право  охраняет содержание произведения (изобретение, товарный знак, фирменное наименование, ноу-хау). Для охраны этих произведений необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемый патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

Отложенные  затраты - это организационные расходы. Они состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Деловая репутация организации («гудвилл») - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

Оценка  нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

ОАО «Первый  хлебозавод» осуществляет свои капитальные вложения не только путем приобретения основных средств, строительства новых и реконструкции действующих объектов, но и путем приобретения нематериальных активов.

ОАО «Первый  хлебозавод» обладает нематериальными активами такими как: 

- товарный знак – это обозначение, позволяющее различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц. 

Правовая охрана товарного  знака осуществляется на основе свидетельства  Патентного ведомства, удовлетворяющего приоритет  товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок. 

- программное обеспечение – объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств.

ОАО «Первый  хлебозавод» приобрел право на базу данных. Договорная стоимость приобретенного объекта нематериальных активов – 236 тыс. руб. (включая НДС) (Приложение 9,10 ). Расходы по установке и адаптации базы данных составили 3,9 тыс. руб. (в том числе плата работников – 3 тыс. руб., начисления на заработную плату – 0,9 тыс. руб.). Оплачены консультационные услуги – 11,8 тыс. руб. (включая НДС). Уплачена государственная пошлина за регистрацию договора о передаче исключительных прав на базу данных – 675 рублей.

В бухгалтерском  учете были оформлены следующие  проводки:

Д-т 08 К-т 60 – 200 тыс. руб. – на сумму договорной стоимости базы данных;

Д-т 19, субсчет  «Налоги на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным активам», К-т 60 – 36 тыс. руб. – на сумму НДС  по стоимости приобретенной базы данных;

Д-т 08 К-т 70 – 3 тыс. руб. – на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптацией базы данных;

Д-т 08 К-т 69 – 0,9 тыс. руб. – на сумму начислений на заработную плату (единый социальный налог  и взносы в Фонд социального страхования  Российской Федерации (ФСС РФ));

Д-т 08 К-т 60 – 10 тыс. руб. – на сумму стоимости консультационных услуг;

Д-т 19 К-т 60 – 1,8 тыс. руб. – на сумму НДС пор  стоимости консультационных услуг;

Д-т 08 К-т 68 – 0, 675 тыс. руб. – на сумму государственной  пошлины;

Д-т 04 К-т 08 – 214, 575 тыс. руб. – на сумму первоначальной стоимости приобретенного объекта нематериальных активов.

 

Оценка  нематериальных активов 

На ОАО «Первый хлебозавод» оценка нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.  Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов. 

Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

1) внесенных  в счет вкладов в уставной  капитал – по согласованной стоимости;

2)    полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем;

3)    приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию.

Первоначальная  стоимость выявляется в момент ввода  объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока  нахождения нематериальных активов  на предприятии.

Бухгалтерский учет нематериальных активов на ОАО «Первый хлебозавод» осуществляется в целях обеспечения контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия, правильное и своевременное исчисление износа, получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет и так далее.

Синтетический учет нематериальных активов

Для учета нематериальных активов на ОАО «Первый хлебозавод» используется счет 04 “ Нематериальных активы ”. Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам  и отдельным объектам нематериальных активов.

При наличии  в организации нескольких видов  нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для  каждого вида активов, принятой в организации, например:

04-1 “Объекты  интеллектуальной собственности”;

04-2 “Права пользования  природными ресурсами”;

04-3 “Отложенные  затраты”;

04-4 “Цена фирмы”;

04-5 “Прочие  объекты”.

Организация  аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к  требованиям заполнения раздела 4 “Состав нематериальных активов на конец года” форма № 5 “Приложение к балансу предприятия” годового отчета по группам нематериальных активов.

Счет 04 “Нематериальные  активы” корреспондирует со счетами:

по дебету:

08 Капитальные  вложения

50 Касса

51 Расчетный  счет

52 Валютный счет

55 Специальные  счета в банках

75 Расчеты с  учредителями

76 Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами

87 Добавочный  капитал

88 Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)