Отчет по практике в ОАО "Первый хлебозавод"

по кредиту:

06 Долгосрочные  финансовые вложения

48 Реализация  прочих активов

58 Краткосрочные  финансовые вложения

87 Добавочный  капитал

Расходы по приобретению нематериальных активов относятся  к долгосрочным инвестициям и  отражаются  по дебету счета 08 “Капитальные вложения” с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 “Нематериальные активы” с кредита счета 08 “Капитальные вложения”.

Нематериальные  активы, внесенные учредителями в качестве вклада в  уставный капитал, предприятие оприходует по дебету счета 04 “Нематериальные активы” с кредита счета 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

По дебету счета 08 “Капитальные вложения”  с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” с последующим оприходованием по дебету счета 04 “Нематериальные активы”  с кредита счета 08 “Капитальные вложения”, так оформляется поступление нематериальных активов в порядке бартера.

Основными видами выбытия нематериальных активов  с предприятия являются:

4)    их реализация (продажа);

5)    безвозмездная передача;

6)    списание вследствие непригодности;

7)    передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

8)    списание после окончания срока полезного использования.

Независимо  от причины любое выбытие нематериальных активов получает отражение на активно-пассивном  счете 48 “Реализация прочих активов”. В дебет счета 48 “Реализация прочих активов” списывают первоначальную стоимость выбывающих нематериальных активов,  расходы, связанные с их выбытием, сумму налога на добавленную стоимость по реализуемым активам; по кредиту счета 48 “Реализация прочих активов” списывают  износ по выбывающим активам, сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 48 “Реализация  прочих активов” на счет 80 “Прибыли и  убытки”. При этом:

- если сумма  выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 48 “Реализация прочих активов” и кредит счета 80 “Прибыли и убытки”.

- если остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 48 “Реализация прочих активов” в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”.    

 Кроме того, для учета нематериальных активов  предназначен счет 19 - “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет 2 – “Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам”

 

Учет  амортизации нематериальных активов     

Для учета амортизации  нематериальных активов на ОАО «Первый хлебозавод» применяется счет 05 “Амортизация нематериальных активов”, который предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Счет 05 -  (пассивный, регулирующий). Он не находит своего отражения в бухгалтерском балансе, так как нематериальные активы отражаются в активе баланса по остаточной стоимости.

Аналитический учет по счету 05 ведется по видам  и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 05 “Амортизация нематериальных активов” корреспондирует  со счетами:

по дебету:

48 Реализация  прочих активов

по кредиту:

08 Капитальные  вложения

20 Основное производство

23 Вспомогательные  производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные  расходы

29 Обслуживающие  производства и хозяйства

31 Расходы будущих  периодов

43 Коммерческие  расходы

44 Издержки обращения

79 Внутрихозяйственные  расходы

80 Прибыли и  убытки

На ОАО «Первый хлебозавод» амортизация начисляется линейным методом. Сущность этого метода состоит в том, что исходя из срока полезного использования объекта нематериальных активов определяется годовая норма амортизации. На основе годовой нормы амортизации и первоначальной стоимости объектов нематериальных активов устанавливаются годовые и месячные суммы амортизации, равномерно относимые на издержки производства и обращения в течение полезного срока их использования.

 

Инвентаризации  нематериальных активов

Целями инвентаризации нематериальных активов являются:

-выявление фактического  наличия нематериальных активов;

-сопоставление  фактического  наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

-проверка полноты  отражения в учете.

В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и  отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций  нематериальных активов обязательно:

- при передаче имущества организации  в  аренду,  выкупе,  продаже,  а также в случаях,  предусмотренных  законодательством  при  преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед   составлением   годовой   бухгалтерской   отчетности,   кроме имущества,  инвентаризация  которого  проводилась  не  ранее  1   октября отчетного года.

- при смене материально-ответственных лиц  (на  день  приемки- передачи дел); 

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а  также  порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других  чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при  ликвидации  (реорганизации)  организации   перед   составлением ликвидационного   (разделительного)   баланса   и   в   других   случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

-   наличие  документов,  подтверждающих  права   организации   на   его использование;

-правильность и своевременность отражения  нематериальных   активов  в балансе.

Операции по выбытию нематериальных активов следует учитывать на счете 04 “Нематериальные активы”, по кредиту которого отражается списание стоимости, а по дебету - суммы накопленной  амортизации. Разница между этими суммами перечисляется развернуто на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

В новом плане счетов упразднены счета 12 “Малоценные и быстро изнашивающееся предметы” и 13 “Износ малоценных и  быстро изнашивающихся предметов”. Остатки  по этим счетам по усмотрению организации должны быть перечислены соответственно на счет 01 “Основные средства” и счет 10 “Материалы”.

 

2.2 Учет  материально-производственных запасов

Нормативные документы  по учету материально-производственных запасов

1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 102-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 2011.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов 31 октября 2000 г. № 94н. в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н
5. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ № 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н с изменениями от 25.10.2010г.
6. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н в редакции приказа Минфина РФ от 05.10.2011 №124н.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н

Материально-производственные запасы, их классификация и оценка

ПБУ 5/01: «к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция  является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.»

Под материалами  понимается часть материально-производственных запасов, являющаяся предметом труда, предназначенная для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд. Материалы, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов по их роли в процессе производства приведена на рис. 2.2.

Для учета производственных запасов применяют следующие  синтетические счета:

10 «Материалы»;

14 «Резервы под  снижение стоимости материальных  ценностей»;

15 «Заготовление  и приобретение материальных  ценностей»;

16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»;

19-3 «Налог на  добавленную стоимость по приобретенным  материально-производственным запасам»;

002 «Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение»

003 «Материалы, принятые в переработку».

К счету 10 могут  быть открыты следующие счета:

10-1 "Сырье  и материалы";

10-2 "Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и  тарные материалы";

10-5 "Запасные  части";

10-6 "Прочие  материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные  материалы";

10-9 "Инвентарь  и хозяйственные принадлежности" и др.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.2. - Классификация материалов в зависимости от роли в производстве

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением материально  - производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  материально - производственных запасов.»