Отчет по практике в ООО «Аспект-Аудит»

Судя по рентабельности продаж в 2011 г., организация получает 62 руб. с каждого рубля оказанных услуг.

Рентабельность активов, рассчитанная по отношению к прибыли отражает сумму в расчете на 1 рубль вложенных в активы организации средств, на которую может рассчитывать инвестор. По отношению к прибыли от продаж по календарной периодичности: 2,71 руб., 2,08 руб., 2,69 руб. и 5,05 руб. соответственно. Отметим, что 2011 г. судя по данному показателю, стал самым успешным за анализируемый период.

Такая же ситуация и в расчете на прибыль до налогообложения: 2,7 руб., 2,05 руб., 2,47 руб. и 5,45 руб. на рубль активов.

Рентабельность собственного капитала в 2009 и 2010 г. также показывала снижение -221% и 287% против 363% в 2008 г. и 586% в 2011 г. Таким образом, ООО «Аспект-Аудит» является высокодоходной организацией, финансовая устойчивость и платежеспособность которой не вызывает сомнений.

ООО «Аспект-Аудит», как неоднократно отмечалось, осуществляет свою деятельность на рынке услуг, поэтому в статьи затрат организации включены следующие элементы:

   1) заработная плата;

   2) взносы во внебюджетные фонды;

   3) амортизация;

   4) прочие расходы.

Табл. 1.6 отражает элементы затрат и их долю в общей совокупности:

 

Таблица 1.6

Затраты ООО «Аспект-Аудит» за период 2008 – 2011 гг., тыс. руб

 Элементы затрат | Фактическое значение |

  | 2008 г. | 2009 г. | 2010 г. | 2011 г. |

  | Абсолютная величина | Удельный вес, % | Абсолютная величина | Удельный вес, % | Абсолютная величина | Удельный вес, % | Абсолютная величина | Удельный вес, % |

 Выплаты по договорам подряда | 361 | 22 | 274 | 16 | 27 | 2 | 477 | 30 |

 Затраты на оплату труда | 1073 | 65 | 1083 | 64 | 1133 | 69 | 797 | 51 |

 Отчисления нa социальные нужды | 279 | 17 | 282 | 17 | 295 | 18 | 271 | 17 |

 Амортизация | 4 | 0 | 17 | 1 | 10 | 1 | - | - |

 Прочие расходы | 13 | 1 | 25 | 1 | 179 | 11 | 22 | 1 |

 Итого | 1650 | 100 | 1681 | 100 | 1644 | 100 | 1567 | 100 |

 

Таким образом, основную часть затрат в любом из рассматриваемых отчетных периодов, занимают затраты на оплату труда. составившие в 2011 г. 73,69%. Вторая по величине статья затрат, связана с привлечением сторонних аудиторов для аудита отчетности, ее удельный вес составляет 30,44%. И, наконец, третья крупная статья затрат, находящаяся в прямой зависимости от первой – отчисления на социальные нужды, которая в 2011 г. составила 24,27% от общего объема затрат. Отразим показатели в динамике на рис. 1.4, а на рис. 1.5 структуру затрат в 2011 г.

 

Рис. 1.4. Динамика затрат ООО «Аспект-Аудит» за период 2008 – 2010 гг.

 

Динамика, представленная на рис. 1.4, показывает на снижение затрат за счет отсутствия в структуре амортизации и уменьшения статей заработной платы и, как следствие, отчислений на социальные нужды.

 

Рис. 1.5. Структура затрат ООО «Аспект-Аудит» в 2011 г.

 

2. Организация и форма бухгалтерского учета, анализа и аудита в ООО «Аспект-Аудит»

2.1. Организация и форма бухгалтерского учета в организации

В ООО «Аспект-Аудит» ведение бухгалтерского учета возложено на штатного бухгалтера. Он подчиняется руководителю организации, а также непосредственно несёт ответственность за:

   *    формирование учётной политики;

   *    ведение бухгалтерского учёта;

   *    своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности.

Форма бухгалтерского учета устанавливается организацией в учетной политике. ООО «Аспект-Аудит» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета. Прием и увольнение бухгалтера осуществляется руководителем организации, в данном случае президентом.

С 2013 г. организации, пользующиеся упрощенной системой налогообложения (далее – УСН), обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность. Это следует из Закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. []. Для этого Министерство финансов утвердило упрощенные формы бухгалтерской отчетности (в редакции проекта приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н [] пункт 6.1). Отметим, что в ООО «Аспект-Аудит» бухгалтерский учет ведется в полном объеме в связи с тем, что организация выплачивает дивиденды. В табл. 2.1 отражены проводки, которые встречаются в деятельности ООО «Аспект-Аудит».

 

Таблица 2.1

Проводки, отражающие хозяйственные операции ОО «Аспект-Аудит»

 № операции | Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции | Первичные документы |

  | 75-1 | 80 | Отражен уставный капитал после государственной регистрации организации | Учредительные документы. Бухгалтерская справка |

  | 07 | 75-1 | Поступило оборудование к установке в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации. | Учредительные документы, 

№ ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования", Бухгалтерская справка. |

 

Продолжение табл. 2.1

 № операции | Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции | Первичные документы |

  | 08-3 | 75-1 | Поступили основные средства в счет вкладов учредителей в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации. | Учредительные документы, Бухгалтерская справка. |

  | 01 | 08-3 | Приняты к учету основные средства, внесенные в счет вкладов в уставный капитал. | № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)",

№ ОС-1а,№ ОС-1б |

  | 20 | 60 | Отражена задолженность по арендной плате в соответствии с условиями договора. | Договор аренды, Акт приемки-сдачи выполненных работ |

  | 60 | 51 | Перечислена арендная плата | Выписка банка |

  | 20 | 60 | Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций | Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ |

  | 60 | 51 | Оплачены услуги сторонних организаций | Выписка банка |

  | 20 | 02 | Начислена амортизация основных средств в основном производстве. |  Аналитические данные по начислению амортизации основных средств |

  | 20 | 69 | Начислены отчисления на социальные нужды | Бухгалтерская справка-расчет |

  | 20 | 70 | Начислена заработная плата работникам | № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» |

  | 70 | 68 | Удержан НДФЛ |  Декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Бухгалтерская справка. |

 

Продолжение табл. 2.1

 № операции | Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции | Первичные документы |

  | 68 | 51 | Перечислен налог на доходы физических лиц. | Выписка банка по расчетному счету. |

  | 43 | 20 | Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция основного производства. | Бухгалтерская справка-расчет |

  | 62 | 90-1 | Отражена задолженность покупателей за оказанные услуги | Договор оказания услуг |

  | 90-2 | 43 | Отражена себестоимость проданной продукции. | Бухгалтерская справка  |

  | 51 | 62 | Поступили от покупателей денежные средства за проданную продукцию | Выписка банка по расчетному счету |

  | 90-9 | 90-2 | Закрыто дебетовое сальдо АО счету продаж | Бухгалтерская справка  |

  | 90-9 | 99 | Определен финансовый результат по обычным видам деятельности | Бухгалтерская справка  |

  | 91-9 | 91-2 | Закрыто в конце отчетного года дебетовое сальдо прочих доходов и расходов. | Бухгалтерская справка |

  | 91-9 | 99 | Списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (прибыль). | Бухгалтерская справка |

  | 99 | 91-9 | Списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток). | Бухгалтерская справка |

  | 99 | 84 | Заключительными записями декабря списана сумма чистой прибыли отчетного года. | Бухгалтерская справка |

  | 84 | 70 | Начислены дивиденды учредителю-работнику организации | Бухгалтерская справка |

  | 70 | 68 | Удержан НДФЛ с дивидендов |  |

  | 70 | 51 | Выплачены дивиденды | Выписка банка по расчетному счету |

  | 68 | 51 | Перечислен НДФЛ с дивидендов в бюджет | Выписка банка по расчетному счету |

 

2.2. Учетная политика организации

Налоговый Кодекс РФ не обязывает составлять учетную политику организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения для целей налогового учета. ООО «Аспект-Аудит» находится именно на данной системе налогообложения. Кроме этого, организации, использующие эту систему, освобождены от обязанности ведения бухучета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Однако, такой подход не совсем верный с точки зрения опасности претензий со стороны налоговых органов. Изложим некоторые предложения по формированию учетной политики ООО «Аспект-Аудит»:

   1. Выбор объектов налогообложения.

   2. Порядок списания процентов по долговым обязательствам на случай привлечения долговых обязательств.

   3. Методы начисления амортизации, переоценки ОС и НМА.

   4. Размер остаточной стоимости ОС и НМА.

Необходимо отметить, что в случае, если налогоплательщик перестает удовлетворять требованиям, определенным п.3 ст. 346 п.12 НК РФ, то он обязан перейти на общую систему налогообложения, что подразумевает создание учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

 

2.3. Применяемая система налогообложения

ООО «Аспект – Аудит» находится на упрощённой системе налогообложения (УСН). Объектом налогообложения являются доходы. Ставка налога составляет 6 процентов. В соответствии со ст. 346 п.14 выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов [1].

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

В ст. 346 п. 15 указан прядок определения доходов. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

   *   доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

   *   внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ [1].

При определении объекта налогообложения не учитываются:

   *   доходы, указанные в статье 251 НК РФ;

   *   доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

   *   доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Налоговый учёт ведётся в программе «1С: Бухгалтерия». Регистры бухгалтерского учёта являются регистрами налогового учёта.

Применения упрощенную систему налогообложения ООО «Аспект – Аудит» заменяет уплату следующих налогов уплатой единого налога:

1.Налога на прибыль.

2.НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с главой 21 НК РФ).

3.Налога на имущество организаций.

Основным условием применения упрощённой системы налогообложения является показатель размера дохода от реализации, определяемого в соответствии со ст. 249 НК РФ. Данная статья определяет доход от реализации как выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручку от реализации имущественных прав.

В связи с применением упрощённой системы налогообложения доходы в ООО «Аспект - Аудит» учитываются по кассовому методу, т.е. в день поступления денежных средств на счета в банк и (или) кассу, получения иного имущества и имущественных прав в счет погашения задолженности (п. 1 ст. 346 п. 17 НК РФ).

Расходы, понесенные организацией, также признаются расходами по кассовому методу (п. 2 ст. 346 п. 17 НК РФ).

Сумма налога  (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму отчислений на социальные нужды, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Отметим, что с 2013 г. взносы и пособия учитываются однозначно в том периоде, в котором они фактически уплачены.

Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска. В ООО «Аспект - Аудит» установлен первый класс профессионального риска, соответственно, страховые отчисления на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний составляют 0,2 процента от заработной платы.

Подпункт 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ содержит ограничение предельной численности работников для возможности перехода на упрощенную систему. Средняя численность работников организации не должна превышать 100 человек. ООО «Аспект-Аудит» попадает в эту категорию.

Налоговым периодом для организаций, применяющих упрощенную систему, признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря.

Отчетными периодами по единому налогу являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Поскольку налоговым периодом признается календарный год, показатели деятельности ООО «Аспект-Аудит» определяются нарастающим итогом.

В соответствии с действующим законодательством, ООО «Аспект-Аудит» подаёт в налоговую инспекцию налоговую декларацию по итогам работы за квартал не позднее 25 дней с момента окончания квартала. По итогам работы за год налоговая декларация предоставляется не позднее 31 марта.

Организация может применять УСН, если она соблюдает следующие количественные и стоимостные ограничения: