Отчет по практике в ООО «Аспект-Аудит»

Посреднические, брокерские, информационные и иные услуги, список которых приведен в пп.4 п.1 ст.148 НК РФ, считаются реализованными на территории РФ, в том случае, если заказчик – российская организация, которая впоследствии становится налоговым агентом по НДС.

Рассматривая вопросы налогообложения экспорта, необходимо помнить, что налог на прибыль необходимо рассчитывать в прямой связи с формированием стоимости договора, а, соответственно, и с базисом поставки. Данный вопрос имеет место, так как и в случае с импортом продавец (экспортер) может нести определенные расходы по доставке товара покупателю. А аспект отклонения цены в большую и меньшую сторону трудно доказуем как в порядке проверки, так и в порядке рассмотрения арбитражного спора в связи с тем, что рыночные цены налоговым органам придется сравнивать с ценами на идентичные или аналогичные товары в стране покупателя.

Список документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки, представлен в вт. 165 НК РФ. Если рассматривать экспорт в страны ТС, то пакет документов отличается незначительно и предложен в Протоколе от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе». Отличия касаются дополнительных соглашений к договору, изменения и приложения, которые должны быть представлены в налоговые органы.

Все собранные документы экспортер обязан предоставить в налоговый орган в течение 180 дней с даты выпуска товара в режиме экспорта. Если этого не произошло, то экспортер обязан начислить и уплатить налог с учетом всех отложенных обязательств. Однако право в течение трех лет подтвердить нулевую ставку.

В части логистических затрат косвенное налогообложение регламентируется Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе». Транспортные услуги оказаны на территории РФ в том случае, если работы связаны с имуществом, которое располагается на территории РФ; используются транспортные средства, находящиеся на территории РФ. В случае консультационных, брокерских и посреднических услуг, необходимое и достаточное условие состоит в том, что данные услуги приобретает налогоплательщик РФ.

В связи с количеством рассматриваемых законодательных и нормативных актов, международных договоров и конвенций, организации импортеру или экспортеру трудно соблюдать многочисленные и часто противоречивые требования. Поэтому не является примечательным тот факт, что все чаще в арбитражной практике заметно увеличивается количество дел, по которым суд принял сторону организации,  не налогового органа. Некоторые вопросы арбитражной практики будут рассмортены в третьей части дипломной работы.

 

3.3. Анализ статистических данных по импорту и экспорту РФ

Рассматривая организации, которые осуществляют внешнеэкономическую деятельность, необходимо иметь представление о структуре импорта .и экспорта экономики государства в целом. Для этого рассмотрим статистику, предоставленную Федеральной таможенной службой (ФТС).

Стоимостный объем экспорта в процентах к январю 1995 г. представлен на рис. 3.2. В течение 18 месяцев с июня 2010 г. происходило стоимостное увеличение экспорта из РФ. Это связано с восстановление показателей к уровню 2008 г. После чего, с января 2012 г. началась корректировка в сторону снижения. Это связано с сокращением поставок за рубеж машин, оборудования, природного газа и черных металлов.

 

Рис. 3.2. Экспорт товаров 1995 – 2012 гг. с разбивкой по месяцам, в % к январю 1995 г.

 

Отметим, что корректировка могла быть большей, однако этому противодействовал рост экспорта иных энергоносителей, чем природный газ. При этом данный рост выражался не только в объемах поставок, но и в увеличении контрактных цен [].

Экспорт в 2012 г. увеличился на 1,6% по сравнению 2011 г. и составил 524,7 млрд. долларов. В общем объеме на долю стран СНГ пришлось 14,8%, в то время, как на страны дальнего зарубежья - 85,2%.

В структуре импорта традиционно преобладают минеральные продукты, т.е. энергоносители и черные металлы. Их доля в общем объеме превышает 70% или 374,56 млрд. долларов, т.е. увеличился по сравнению с предыдущим годом на 8,22%. Отметим, что это самый высокий показатель за историю статистических наблюдений. Однако, это связано с ростом цен и объемов поставок, а не с сокращением экспорта продукции других отраслей. Оставшиеся статьи экспорта РФ занимают лишь 28,62%. Наиболее крупная в стоимостном выражении статья «Металлы и изделия из них» занимает лишь 8,47% или 44,47 млрд. долларов и она также подпадает под категорию товаров добывающих и обрабатывающих отраслей. Продукция химической промышленности занимает 3 место по объему экспорта. Объем, который приходится на данную статью, составляет 31,97 млрд. долларов и превысил показатель 2011 г. на 9,4%. Машины, оборудование и другие технологические продукты в структуре экспорта занимают лишь 5,05% и в абсолютном выражении больше объема 2008 г. на 6,02 млрд. долларов.

Из приведенной статистики становится понятным, что все статьи экспорта превысили показатели докризисного 2008 г. Однако потеря многих технологических предприятий, сокращение государственных расходов на модернизацию предприятий и НИОКР вызывают рост зависимости экономики от экспортной выручки на энергоносители и черные металлы. Кроме того, постепенное снятие протекционистских барьеров в связи с вступлением во всемирную торговую организацию уже сказалось на сельскохозяйственных производителях, которые в структуре экспорта 2012 г. занимают позицию вслед за продукцией технологических предприятий с долей в 3,16%, что на 46,37% выше предыдущего периода. Этот показатель может снизиться в ближайшие годы в связи с отказом государства от субсидий, льготных кредитов и субвенций для сельхозпроизводителей. Кроме того, с 2013 г. отменены льготы сельхозпроизводителям на погашение 50% от величины взносов на сельскохозяйственное страхование. Это еще одно из требований Соглашения о вступлении РФ в ВТО, которое подразумевает устранение поддержки производителей со стороны государства, без учета, однако, того факта, что для обеспечения конкурентоспособности российских предприятий необходимо субсидировать модернизацию и реконструкцию.

Товарная структура экспорта в 2012 г. со всеми странами представлена в табл. 3.2.

 

Таблица 3.2

Товарная структура экспорта РФ, млрд. долларов

 Код ТН ВЭД | Название товарной отрасли | Год |

  |  | 2008 | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 |

  |  | Абсолютное значение | Абсолютное значение | Темп роста | Абсолютное значение | Темп роста | Абсолютное значение | Темп роста | Абсолютное значение | Темп роста | Доля в общем объеме |

   | ВСЕГО: | 444,47 | 284,94 | 64,11 | 334,10 | 117,25 | 478,21 | 143,13 | 524,73 | 109,73 | 100,0 |

01-24 | Продовольственные товары и сельскохозяйственное сырье (кроме текстильного) | 8,41 | 9,27 | 110,2 | 7,58 | 81,74 | 11,34 | 149,66 | 16,60 | 146,37 | 3,16 |

25-27 | Минеральные продукты | 311,83 | 191,96 | 61,56 | 232,73 | 121,24 | 346,10 | 148,71 | 374,56 | 108,22 | 71,38 |

27 | Топливно-энергетические товары | 307,23 | 189,91 | 61,81 | 230,04 | 121,13 | 340,70 | 148,10 | 369,38 | 108,42 |  |

28-40 | Продукция химической промышленности, каучук | 28,49 | 17,54 | 61,56 | 20,37 | 116,15 | 29,22 | 143,48 | 31,97 | 109,40 | 6,09 |

41-43 | Кожевенное сырье, пушнина и изделия из них | 0,30 | 0,21 | 68,46 | 0,24 | 115,17 | 0,33 | 138,82 | 0,50 | 150,90 | 0,10 |

44-49 | Древесина и целлюлозно-бумажные изделия | 11,15 | 8,17 | 73,22 | 8,42 | 103,11 | 10,39 | 123,40 | 10,13 | 97,46 | 1,93 |

50-67 | Текстиль, текстильные изделия и обувь | 0,48 | 0,39 | 82,13 | 0,37 | 93,80 | 0,44 | 118,58 | 0,74 | 168,17 | 0,14 |

71 | Драгоценные камни, драгоценные металлы и изделия из них | 7,38 | 5,02 | 68,02 | 7,83 | 155,86 | 11,12 | 142,08 | 13,82 | 124,28 | 2,63 |

72-83 | Металлы и изделия из них | 51,76 | 32,17 | 62,16 | 35,78 | 111,20 | 43,40 | 121,30 | 44,47 | 102,46 | 8,47 |

84-90 | Машины, оборудование и транспортные средства | 20,47 | 16,62 | 81,15 | 17,30 | 104,11 | 21,09 | 121,90 | 26,49 | 125,62 | 5,05 |

68-70,

91-97 | Другие товары | 4,19 | 3,58 | 85,51 | 3,49 | 97,28 | 4,78 | 137,09 | 5,46 | 114,21 | 1,04 |

 

Кроме того, окупить такие субсидии можно за счет увеличения собираемости налогов, например, с помощью антиоффшорной политики.

Отдельно несколько слов о продукции машиностроения. В мае 2012 г. по данным ФТС объем поставок за рубеж сократился на 24,7% по сравнению с декабрем 2011 и составил 4,1% против 5% соответственно. Более детально приведенную информацию можно представить, используя сезонно-скорректированные индексы экспорта товаров в мае 2012 г. относительно декабря 2011 г. Они представлены в табл. 3.3.

 

Таблица 3.3

Изменения сезонно-скорректированных индексов экспорта товаров в мае 2012 г. относительно декабря 2011 г., %

 

Следуя данным таблицы 3.3, очевидно, что объем экспорта в стоимостном выражении удерживает от еще большего падения топливо, по которому объемы поставок выросли на 8,9%, необработанный алюминий, по которому выросли объемные показатели на 27,4%, а контрактные цены снизились на 12,9%. Однако объемы поставок смогли не только компенсировать падение цен, но и поднять индекс на 11%.

Одновременно с этим, снизились контрактные цены и объемы экспорта, как и физические объемы поставок природного газа, в связи со снижением потребления во Французской Республике, Республике Италия, ряде земель ФРГ; машин и оборудования, спрос на которые упал в связи с отказом некоторых стран от заказов на покупку вооружений, транспортных самолетов и самолетов SSJ 100.

На некоторые виды необработанных минеральных ресурсов выросли объемы поставок, но упали контрактные цены, что отразилось на объеме экспорта в стоимостном выражении, среди них: дизельное топливо, черные металлы, никель, каучук, уголь каменный, медь, а также необработанные лесоматериалы.

Из всего вышесказанного, следует следующий вывод: экспорт РФ становится все более зависимым от поставок за рубеж продукции добывающих отраслей. Проблемы машиностроения и самолетостроения усугубляют технические проблемы с уже поставленной покупателям техникой, а также рост цен на закупаемую авионику для транспортных и пассажирских лайнеров, а также на иные комплектующие к отечественной технике. Пространство для принятия решений сужается в связи со вступлением РФ в ВТО.

Импорт в 2012 г. составил 312,5 млрд. долларов и увеличился на 2,2% по сравнению с 2011 г. Импорт из стран СНГ составил 13%, а из стран дальнего зарубежья 87%. Импорт товаров за период 1995 – 2012 гг. в процентном отношении к уровню 1995 г. представлен на рис. 3.3.

Эти данные свидетельствуют о том, что импорт товаров в 2012 г. превысил уровень 2008 г. на 1,5%. При этом рост был обеспечен в основном постоянным ростом контрактных цен при одновременном сокращении объемов закупок.

Товарная структура импорта 2008 – 2012 гг. представленная в табл. 3.4, свидетельствует о том, что в 2012 г. наибольший объем закупок из-за рубежа приходится на машины и оборудование и составляет 50,8% от всего объема импортируемых товаров. В абсолютном выражении в РФ ввезено товаров по данной статье на 157,12 млрд. долларов, что на 11,21% выше прошлогоднего уровня и это максимальный уровень за последние 5 лет. Это связано со введением в эксплуатацию в конце 2012 г. – начале 2013 г. новых автомобильных, полимерных, гальванических, а также электротехнических производств на территории РФ.

Объем закупок зарубежных продуктов химической промышленности и синтетического каучука, а также продовольственных и сельскохозяйственных товаров, занимающих второе и третье места по стоимостному объему, выросли на 8,33% и 2,48%. Их доля в общей структуре импорта составила в 2012 г.15,26% и 12,86% соответственно.

 

Рис. 3.3. Импорт товаров за период 1995 – 2012 гг. с разбивкой по месяцам, в % к январю 1995 г.

Таблица 3.4

Товарная структура импорта РФ, млрд. долларов

 Код ТН ВЭД | Название товарной отрасли | Год |

  |  | 2008 | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 |

  |  | Абсолютное значение | Абсолютное значение | Темп роста | Абсолютное значение | Темп роста | Абсолютное значение | Темп роста | Абсолютное значение | Темп роста | Доля в общем объеме |

  | ВСЕГО: | 256,33 | 160,66 | 62,68 | 217,32 | 135,27 | 284,77 | 131,03 | 312,57 | 109,76 | 100,00 |

01-24 | Продовольственные товары и сельскохозяйственное сырье (кроме текстильного) | 33,32 | 28,31 | 84,97 | 33,72 | 119,10 | 39,23 | 116,33 | 40,20 | 102,48 | 12,86 |

25-27 | Минеральные продукты | 8,16 | 3,98 | 48,81 | 5,07 | 127,31 | 6,04 | 119,14 | 7,35 | 121,77 | 2,35 |

27 | Топливно-энергетические товары | 4,09 | 2,38 | 58,05 | 3,38 | 142,23 | 4,72 | 139,53 | 4,00 | 84,86 | 1,28 |

28-40 | Продукция химической промышленности, каучук | 34,17 | 27,12 | 79,36 | 35,87 | 132,27 | 44,04 | 122,79 | 47,71 | 108,33 | 15,26 |

41-43 | Кожевенное сырье, пушнина и изделия из них | 0,99 | 0,74 | 74,50 | 1,21 | 163,55 | 1,48 | 121,79 | 1,59 | 107,65 | 0,51 |

44-49 | Древесина и целлюлозно-бумажные изделия | 6,17 | 4,91 | 79,48 | 5,64 | 114,96 | 6,42 | 113,83 | 6,08 | 94,72 | 1,95 |

50-67 | Текстиль, текстильные изделия и обувь | 10,80 | 8,88 | 82,24 | 13,28 | 149,52 | 15,56 | 117,23 | 17,39 | 111,76 | 5,56 |

71 | Драгоценные камни, драгоценные металлы и изделия из них | 0,72 | 0,42 | 58,44 | 0,49 | 117,12 | 0,65 | 130,96 | 0,73 | 113,20 | 0,23 |

72-83 | Металлы и изделия из них | 17,37 | 10,27 | 59,14 | 15,45 | 150,48 | 19,84 | 128,40 | 21,83 | 110,00 | 6,98 |

84-90 | Машины, оборудование и транспортные средства | 136,46 | 70,58 | 51,72 | 98,60 | 139,70 | 141,28 | 143,28 | 157,12 | 111,21 | 50,27 |

68-70,

91-97 | Другие товары | 8,18 | 5,45 | 66,63 | 7,99 | 146,62 | 10,24 | 128,07 | 12,56 | 122,71 | 4,02 |

 

Структура прироста импорта машиностроительной продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г. представлена в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Структура прироста импорта машиностроительной продукции в 2012 г. по сравнению с 2011 г., %

 Вид продукции | Прирост, % |

 Механическое оборудование | 4,9 |

 Электрооборудование | 7,1 |

 Железнодорожный транспорт | 200 |

 Наземный транспорт (за исключением железнодорожного) | 14,6 |

 Инструменты и аппараты оптические | 24,2 |

 Легковые автомобили | 13,7 |

 Грузовые автомобили | 16 |

 

Для оценки факторов, повлиявших на рост или снижение импорта по отдельным существенным статьям, проанализируем сезонно-скорректированные индексы импорта товаров в мае 2012 г. относительно декабря 2011 г., представленные в табл. 3.5.

Таблица 3.5

Изменения сезонно-скорректированных индексов импорта товаров в мае 2012 г. относительно декабря 2011 г., %

 

Как уже было сказано выше, обязательства, подписанные при вступлении в ВТО, оказывают негативное воздействие в наименее защищенных областях экономики.

Непрерывное сокращение объемов импорта наблюдалось по следующим товарам:

   1) стальные трубы (12 месяцев),

   2) черные металлы (7 месяцев),

   3) лекарственные средства (6 месяцев),

   4) товары, относящиеся к прочему импорту (6 месяцев),

   5) цитрусовые плоды (5 месяцев),

   6) машины, оборудование и транспортные средства (без легковых автомобилей) (3 месяца),

   7) легковые автомобили (3 месяца),

   8) одежда (3 месяца).

Выводом в данной части может служить сальдо торгового баланса. В 2012 г. оно составило 212,2 млрд. долларов, что на 1,3 млрд. долларов больше уровня 2011 г. При этом в торговле со странами дальнего зарубежья в прошедшем отчетном году сальдо заметно снизилось на 1,3 млрд. долларов, а в отношении стран СНГ сложилась обратная ситуация. Рост составил 2,5 млрд. долларов. Таким образом, в 2012 г. положительное сальдо торговли со странами СНГ достигло отметки 37,1 млрд. долларов  (17,48% от общей величины), с дальним зарубежьем 175,1 (82,52%) млрд. долларов.