Отчет по практике в "РЖД"

проценты по кредитам и займам, привлеченным для  приобретения материалов, признаются прочими расходами Общества в  том отчетном периоде, когда они были начислены согласно условиям договоров.

В случае неотфактурованных  поставок покупные материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету филиалами Общества, их структурными подразделениями в зависимости  от способа приобретения материально-производственных запасов:

при централизованном (региональном) приобретении - по цене, имеющейся в «Росжелдорснабе» - филиале  ОАО «РЖД» по всей номенклатуре материально-производственных запасов;

при децентрализованном приобретении - по текущей рыночной цене (в том числе, по цене последних по времени закупок).

Кроме того, стоимость  данных материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском  учете с учетом соответствующих  транспортно-заготовительных расходов.

Порядок отражения  в бухгалтерском учете операций по неотфактурованным поставкам, в соответствии с которым филиалы Общества передают по внутрихозяйственным расчетам в структурные подразделения филиала «Росжелдорснаб» суммы кредиторской задолженности по неотфактурованным поставкам, предусмотрен письмом Департамента бухгалтерского учета от 31 августа 2009 года № Исх-8617/ЦБС.

Таблица 2.1.

Типовые проводки по учету поступления материалов

№ п/п	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной  операции	Первичный документ, на основании  которого отражается в учете данная операция
	дебет	кредит
1	10	15	Отражается оприходование  материалов по учетным ценам при  их фактическом поступлении	Входящий: товарно-транспортная накладная; Исходящий: приходный  ордер(М-4), акт о приемке материалов (М-7)
2	15	60,71,76	Отражается формирование фактической себестоимости приобретения материалов (в случае их самостоятельного приобретения)	Входящий:  товарная накладная, авансовый отчет (АО-1) с  прилагаемыми первичными документами
3	19-03-000-000	60-01 76	Отражается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям	Входящий: счет-фактура
4	68-04-100-000	19-03-000-000	Отражается принятие к вычету суммы НДС по приобретенным  материальным ценностям	Входящий: счет-фактура
5	10	79-07-030 79-09-030 (подразделение-отправитель)	Отражается получение  материалов в порядке внутрихозяйственного перемещения	Входящий: требование-накладная (М-11), извещение
6	10	76-28 76-80	Отражается оприходование  материалов, поступивших в порядке  целевого финансирования	Входящий: товарная накладная (ТОРГ-12) Исходящий: приходный  ордер (М-4), акт о приемке материалов (М-7)
7	10	98-02	Отражается безвозмездное  получение материалов	Входящий: накладная Исходящий: приходный  ордер (М-4), акт о приемке материалов (М-7)
8	10-10-200	20, 23, 29	Отражается  оприходование возвратных отходов  на склад в текущем отчетном периоде (году)	Входящий:  приходный  ордер (М-4), акт о приемке материалов (М-7)
9	10	08-03 08-04	Отражается  стоимость материалов и запчастей, снятых при модернизации, реконструкции объектов основных средств	Входящий: приходный ордер (М-4)
10	10-10-200	91-01-200-100	Отражается оприходование  возвратных отходов в следующем  отчетном периоде (году)	Входящий:  приходный  ордер (М-4), акт о приемке материалов (М-7)

2.4 Учет выбытия материально-производственных запасов

 Материально-производственные  запасы (кроме товаров, учитываемых  по продажным (розничным) ценам), списываемые в производство, продаваемые  на сторону, выбывающие по прочим  основаниям, оцениваются по средней  себестоимости.

 При учете списания материалов в Единой корпоративной системе управления финансами и ресурсами (ЕК АСУФР) применяется скользящая оценка, исходя из определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска, в расчет которой включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления материалов до момента отпуска их в производство, продажи на сторону или выбытия по прочим основаниям.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.2

Типовые проводки по счету выбытия материалов

№ п/п	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражается в  учете данная операция
	дебет	кредит
1	79-07-030 79-09-030 (подразделение-получатель)	10	Отражается передача материалов другому подразделению  ОАО «РЖД» (если перевозка материалов осуществляется в течение дня)	Входящий:  требование-накладная (М-11) Исходящий: извещение  в вышестоящее подразделение
2	79-07-030 79-09-030 (подразделение-получатель) (16)	16 (79-07-030 79-09-030  (подразделение-получатель)	Отражается передача положительных (отрицательных) отклонений в стоимости материалов другому подразделению ОАО «РЖД»	Входящий:  требование-накладная (М-11) Исходящий: извещение  в вышестоящее подразделение
3	20 23	02 04 05 10 16 60-01 76 70-01-100-000 69-01-100-000 69-02-100-000 69-03-100-100 69-03-100-200 71	Отражаются прочие затраты  на изготовление материальных ценностей (подрядным способом и самостоятельно)	Входящий: договор, акт  на выполненные работы, авансовый  отчет (АО-1), свод по заработной плате Исходящий: бухгалтерская справка
4	20 23	16	Методом «красное сторно»: отражается списание отрицательной  разницы между фактической и  учетной стоимостью материалов, переданных во производство для изготовления материальных ценностей	Входящий:  расчет отклонения от учетной цены
5	43	20 23-01 23-04	Отражается оприходование  произведенных материальных ценностей  по учетным ценам	Входящий:  бухгалтерская  справка Исходящий: приходный  ордер (М-4)
6	10 16	43	Отражается стоимость  произведенной готовой продукции, предназначенная для использования для нужд ОАО «РЖД» (передачи в другие подразделения)	Исходящий: бухгалтерская  справка
7	15	20 23-01 23-04	Отражается оприходование  произведенных материальных ценностей  по фактической себестоимости их изготовления	Входящий: приходный ордер (М-4)
8	10	15	Отражается оприходование  материальных ценностей по учетной  стоимости (плановая себестоимость)

2.5.Аналитический и синтетический учет материалов.

Любая система  построения аналитического учета материалов предусматривает такие разрезы, которые обусловлены факторами контроля и управления производственными запасами. Для управления запасами необходима информация о наличии и движении конкретных наименований материальных ресурсов по их размерам, сортам и т.д., что является условием выявления резервов нормализации запасов. Эта информация также нужна для контроля за правильностью использования оборотных средств предприятия. Материально – производственные запасы  передают под ответственность специальных работников – мастеров, кладовщиков, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Они осуществляют операции по приемке материалов, их хранению и отпуску. Правильность этих операций является объектом бухгалтерского контроля, что обусловливает необходимость построения учета производственных запасов по материально – ответственным лицам (местам хранения).

Организация учета материалов на железных дорогах должна обеспечивать сопоставление данных бухгалтерии  о движении материалов с данными  сортового учета, который ведут  материально – ответственные  лица. Это является одним из важнейших средств контроля, осуществляемого бухгалтерией за сохранностью материальных ресурсов и выявления ошибок, допущенных в учете работниками бухгалтерии или материально – ответственными лицами.

Учетные данные могут быть сопоставлены различными способами, которые в основном определяют содержание разных методов учета  материалов. Эти методы почти не затрагивают организации синтетического учета материалов, но порядок аналитического учета каждый из них существенно меняет.

Наиболее прогрессивным, рациональным методом учета материалов является тот, который обеспечивает своевременность и достоверность информации о движении материалов. Одновременно он должен быть наиболее экономичным с точки зрения трудовых и материальных затрат. Таким методом в настоящее время на линейных предприятиях железных дорог является компьютеризация для обработки информации.

Используя этот метод, бухгалтерия предприятия  документы, принятые от материально  ответственных лиц, проверяет и обрабатывает по кладовой и по цехам, составляют оборотные ведомости по номенклатурным номерам материальных ресурсов. Ведомости являются регистрами аналитического учета. Данные их по номенклатурным номерам материалов в натуральном выражении сверяют с показателями складского учета.

Приходные ордера, товарно – транспортные накладные  сверяют с относящимися к ним  счетами поставщиков; требования, полученные из кладовой и отражающие поступление  материалов с дорожных складов, сверяют  со вторыми экземплярами этих требований, которые бухгалтерия получает вместе со счетом склада. Получение этих итогов является обязательным условием сальдового метода, так как в бухгалтерии аналитический учет материалов ведется только в денежном выражении в разрезе учетных групп, а не по каждому номенклатурному номеру.

В ПМС-83 Октябрьской ДРП ЦДРП филиала ОАО «РЖД»,   регистрами аналитического учета по складу и производственным участкам ведутся материальные отчеты в разрезе учетных групп.

ПМС-83 Октябрьской  ДРП ЦДРП филиала ОАО «РЖД» имеет большое количество наименований материально – производственных запасов:

Счет 10 «Материалы»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря  и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей, принадлежащих –ПМС-83 Октябрьской ДРП ЦДРП филиала ОАО «РЖД».

 В плане  счетов ОАО «РЖД» предусмотрены  следующие субсчета:

 10-01 «Сырье и материалы»;

 10-02 «Материалы верхнего строения пути»;

10-021 «Материалы  верхнего строения пути новые»,

10-022 «Материалы  верхнего строения пути старогодние»,

10-023 «Покилометровый запас (ПКЗ)  материалов верхнего   строения  пути;

10-03 «Топливо»;

10-05 «Запасные  части»;

10-06 «Смазочные  материалы»;

10-10 «Возвратные отходы, лом, утиль»;

10-11 «Инструменты, приспособления, инвентарь»;

10-12 «Специальная  одежда»;

На субсчете 10-01 «Сырье и материалы» учитывается  наличие и движение сырья и  основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя  ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, в том числе металл, метизы, лес, лаки, краски и другие материалы.

На субсчете 10-02 «Материалы верхнего строения пути» учитываются новые  материалы: шпалы, рельсы, подкладки  и т.п., а также старогодние материалы верхнего строения пути, покилометровый запас и инвентарные рельсы.

На субсчете 10-021 «Материалы верхнего строения пути» учитываются новые  материалы верхнего строения пути.

На субсчете 10-022 «Материалы верхнего строения пути старогодние» учитываются  старогодние материалы верхнего строения пути, снятые при осуществлении текущего и капитального ремонта пути и пригодные для дальнейшего использования.

На субсчете 10-023 «Покилометровый  запас (ПКЗ) материалов верхнего строения пути» учитываются материалы  верхнего строения пути для использования в чрезвычайных случаях и непредвиденных обстоятельствах.

Класс оценки ( признак  оценки ) определяет счет запаса, на котором  учитывается материал в балансе  и счет для списания себестоимости  материала при операциях реализации. В дальнейшем класс оценки может быть изменен только при отсутствии запаса материала.

Большое количество классов оценки для  одного материала  объясняется возможностью ввести так  называемую раздельную оценку. Для материалов с раздельной оценкой запас ведется отдельно по каждому виду оценки. Важно заранее определить материалы, для которых нужна раздельная оценка. В дальнейшем тип оценки может быть изменен только при отсутствии запаса материала .

Субсчет 10-03 «Топливо»  предназначен для учета наличия  и движения топлива для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств, для отопления зданий (уголь, дрова, сланцы, бензин, нефть, мазут и др.). Используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства и ремонтных работ (шпалы, переводные брусья, не пригодные для эксплуатации и ремонтных работ, деревянные детали, не используемые для ремонтных работ) также учитываются на субсчете 10-03 «Топливо» по цене возможного использования. Стоимость учтенных отходов, относящихся к возвратным, относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство и  приходуются на субсчет 10-03 «Топливо» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 10-05 «Запасные части» учитывается  наличие и движение приобретенных  или изготовленных запасных частей (деталей, узлов), предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования и прочих транспортных средств и т.п.

Получение запасных частей  для осуществления ремонта  ремонтными мастерскими отражается по дебету субсчета 10-05 «Запасные части» в корреспонденции с субсчетом 79-09 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям» по цене, указанной в извещении.

На субсчете 10-06 «Смазочные материалы» учитываются  все виды летних и зимних смазок.

На субсчете 10-10 «Возвратные отходы, лом, утиль» отражается наличие и движение отходов производства, в т.ч. возвратных, неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств и прочего имущества, которые не могут быть отнесены на другие субсчета счета 10 «Материалы».

Под возвратными  отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или рыночной стоимости).

Металлолом, полученный при списании объектов основных средств  и предназначенный для продажи, приходуется на субсчет 10-10 «Возвратные  отходы, лом, утиль», позиция 100 «Металлолом», в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01-100 «Прочие операционные доходы».

На субсчете 10-11 «Инструменты, приспособления, инвентарь» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных  принадлежностей и других средств  труда, которые  имеют срок полезного использования менее 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.