Отчет по производственной практике по бухгалтерскому учету

Для финансирования текущей  деятельности предприятие ООО «Праздник плюс» привлекало банковский кредит. Для учета операций по получению и погашению кредита использован пассивный счет 66 "Краткосрочные кредиты банков". Полученный кредит отражают по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

4. Учет и анализ долгосрочных  инвестиций и источников их  финансирования

 

Методологической  основой бухгалтерского учета основных средств являются:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Для целей бухгалтерского учета активы признаются основными  средствами, если одновременно выполняются  следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для длительного использования, то есть в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев;
• объект не должен быть предназначен для продажи;
• объект способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

Малоценные  активы (стоимостью не более 20 000 руб. за единицу), в отношении которых  выполняются перечисленные выше условия, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе:

• основных средств;
• материально-производственных запасов (МПЗ).

Это значит, что  организация самостоятельно решает, учитывать эти объекты в составе  основных средств (на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности») или же в составе МПЗ (на счете 10 «Материалы»). В учетной политике ООО «Праздник плюс» определено, что предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10000 рублей учитываются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» и списываются в полной сумме по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

Период, в течение  которого основные средства приносят организации доход, принято считать сроком полезного использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01.

К основным средствам  относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины, оборудование, измерительные приборы, передаточные устройства, транспортные средства, а также рабочий и продуктивный племенной скот, а также капитальные вложения в арендованное имущество, в коренное улучшение земли (мелиорация) и т.п.

Единицей учета  основных средств признают инвентарный  объект. Для организации учета  и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту  при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный  номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним в течение всего срока полезного использования этого объекта в организации. Если объект основных средств списывается с бухгалтерского учета, то его инвентарный номер в течение пяти лет не присваивается вновь поступившим в организацию основным средствам.

В ООО «Праздник  плюс» классификация основных средств  предполагает их группировку по следующим  признакам.

По натурально-вещественному  составу основные средства подразделяются на следующие группы и подгруппы.

Машины и  оборудование

Транспортные  средства

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь

В зависимости  от степени использования все  основные средства фирмы находятся  в эксплуатации. По принадлежности основные средства подразделяются на следующие группы:

• собственные;
• арендованные;

По назначению выделяют следующие основные средства:

• производственные - использование направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности, то есть используются в процессе производства продукции.

Бухгалтер ООО  «Праздник плюс» ведет отдельный  учет производственных и непроизводственных основных фондов, поскольку есть различия их отражения в учете и в  налогообложении. На балансе фирмы  числятся такие основные средства как: аппарат плазменной резки АПР-150КМ, вальцы листогибочные ИБ-2219№34, компрессор РВК 37-7,5, листогибочная машина ZS-15/1300, станки токарно-винторезные, автопогрузчик, машина термической резки «Кристалл-2,5», компьютеры, мониторы, автомобиль ВАЗ, кранбалка, радиально-сверлильный станок и т.д.

К бухгалтерскому учету основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая складываться из фактических затрат, связанных с  приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Источником для приобретения объектов основных средств являются капитальные вложения. Капитальные вложения - это совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением, сооружением, реконструкцией и модернизаций основных средств. Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08. Счет 08 - активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов. По дебету счета 08 отражают сумму фактических затрат на приобретение основных средств, строительство (создание), включаемых в первоначальную стоимость. Аналитический учет по счету 08 ведется по затратам, связанным с приобретением или строительством объектов основных средств (отдельно по каждому объекту). Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01. При этом делается запись:

Д-т 01 К-т 08-3 (08-4) - отражена постановка на учет основного  средства по первоначальной стоимости.

Аналитический учет по счету 01 ведется в отдельности  по каждому инвентарному объекту основных средств.

При поступление основных средств в ООО «Праздник плюс»  составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1). Акты подписывают руководитель и  главный бухгалтер. После подписания акты приема-передачи передаются в  бухгалтерию вместе со всей технической документацией; они являются основанием для постановки на учет основного средства и ввода его в эксплуатацию. Данные актов о приеме-передаче объектов основных средств заносят в инвентарные карточки учета основных средств формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. Инвентарная карточка является основным аналитическим регистром учета основных средств. Карточка составляется на каждый объект основных средств. В инвентарную карточку заносится информация о внутреннем перемещении, ремонте, модернизации объекта основных средств и т.п., а при его выбытии - причины выбытия, дата списания с учета, сумма начисленной амортизации, номера актов о списании объектов основных. На оборотной стороне карточки указывается техническая характеристика объекта. Карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Аналитические данные по счету N 01 «Основные средства» отражаются в инвентарной книге, рассчитанной для записей в течение 5 лет.

Под амортизацией в бухгалтерском  учете понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Основные средства амортизируются в течение срока полезного  использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету. Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности.

Начисление амортизации  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания объекта с учета. В ООО «Праздник плюс» согласно учетной политике применяется линейный способ начисления амортизации основных сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования. При начислении амортизации ежемесячно составляется учетный регистр «Ведомость начисления амортизации основных средств». Информация об амортизации используется при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество, для определения остаточной стоимости основных средств.

Для учета начисленной  амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств»; счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.

Если объект основных средств  используется при производстве продукции (работ, услуг), то начисленная амортизация  отражается по дебету счетов учета  затрат на производство и кредиту  счета 02:

Д-т 20, 23, 25, 26, 97 К-т 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг.

Аналитический учет на счете 02 ведется по отдельным  инвентарным объектам основных средств.

Основные средства в некоторых случаях требуют  ремонта. В зависимости от периодичности  и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом  обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.

Средний ремонт по сложности и периодичности  проведения находится между текущим  и капитальным. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

По способу проведения ремонтных работ различают подрядный и хозяйственный способы.

Поскольку ремонтные  работы отличаются друг от друга сложностью и объемом, то на практике применяют  различные варианты учета затрат на ремонт (независимо от способа проведения).

Первый вариант применяется в случае незначительного объема ремонтных работ. Все затраты на ремонт относят непосредственно на счета учета издержек производства, поскольку незначительные объемы ремонтных работ не приведут к резкому увеличению себестоимости продукции, то есть к ее удорожанию.

Модернизация  и реконструкция основных средств  в ООО «Праздник плюс» не проводилась. Коммерческая организация может  не чаще одного раза в год проводить  переоценку основных средств. Учетной  политикой ООО «Праздник плюс»  установлено, что переоценка основных средств не производится.

При проведении аудита учетных данных по статье баланса  «Основные средства» прежде всего  следует обратить внимание на: выполнение операций с основными средствами в соответствии с законодательством; отражение результатов на счетах учета основных средств в правильной сумме и в нужном отчетном периоде; сохранность основных средств; записи по счетам основных средств, исполнение приказов и распоряжений. В ходе аудита основных средств была проведена проверка документального оформления операций с основными средствами, формирования их первоначальной стоимости. В результате установлены следующие нарушения:

• в первичных документах допущены исправления, не заверенные подписями должностных лиц;
• не на все принятые к учету ОС оформлена первичная учетная документация по формам ОС;
• для автомобиля ГАЗель установлен срок полезного использования в 36 месяцев, как для легкового. Согласно свидетельству о регистрации технического средства это грузовой автомобиль. В соответствии с Классификацией ОС грузовой автомобиль относится к четвертой амортизационной группе со СПИ свыше пяти лет до семи лет включительно. Таким образом, минимально возможный срок полезного использования автомобиля - 61 месяц.

5. Учет и особенности аудита  нематериальных активов

 

Согласно действующему положению  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в  течение периода, превышающего 12 месяцев  и приносящим доход. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. При этом в случае вложения НМА в уставный капитал их стоимость определяется по договоренности сторон, а при получении безвозмездно - экспертным путем.

Стоимость нематериальных активов, приобретенных  предприятиями за плату или созданных  на самом предприятии отражается по дебету счета 04 «Нематериальные  активы» в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения». При этом аналитический учет ведется по видам НМА.

На предприятии ООО «Праздник  плюс» нематериальные активы отсутствуют.

6. Учет финансовых инвестиций

 

ООО «Праздник  плюс» не имеет финансовых вложений. Рассмотрим теорию учета и аудита финансовых вложений.

В соответствии с нормами ст. 209 Гражданского кодекса  РФ собственник имущества вправе по своему усмотрению совершать в  отношении принадлежащего ему имущества  любые действия, не противоречащие законодательству и не нарушающие права и интересы любых лиц, охраняемые законодательством, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. В связи с отмеченными обстоятельствами организации имеют право, распоряжаясь имуществом, находящимся в их собственности, осуществлять финансовые вложения.

Финансовые  вложения - активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в  составе финансовых вложений могут быть:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.