Отчет по производственной практике в ЗАО «Карачаевский пивзавод»

-договорные цены;

-фактическая себестоимость материалов предыдущего отчетного периода (месяца или года);

-планово-расчетные цены.

Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Именно учетная цена будет в дальнейшем использоваться для расчета себестоимости списания материалов в производство по методу ФИФО или средней себестоимости.

Суммы разницы между фактической стоимостью приобретенных материалов и стоимостью по учетным ценам относят на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Предприятия, применяющие в учете счет 16 "Отклонения в стоимости материалов" сальдо на нем в конце отчетного периода при составлении баланса присоединяют к счету 10 "Материалы" без корреспонденции счетов.

Для учета расчетов с поставщиками предназначен пассивный синтетический счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Кредитовое сальдо по этому счету отражает суммы задолженности поставщикам, по неоплаченным счетам. Обороты по дебету - суммы оплат и списаний за текущий месяц, обороты по кредиту - суммы принятых к оплате акцептованных платежных документов.

Отпуск материалов с центрального склада в другие подразделения рассматривается как внутреннее перемещение и отражается внутренней записью по счету 10 - Дебет 10 Кредит 10 в разрезе субсчетов.

Как указывалось выше, материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая, как правило, может быть рассчитана только по окончании отчетного периода, поэтому в текущем учете чаще всего материалы учитываются по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16). В этом случае в течение месяца материалы списывают на производство продукции также по учетным ценам. Сумму отклонений фактической себестоимости от учетных цен, отраженную на счете 16, списывают в конце месяца пропорционально стоимости отпущенных материалов или в полной сумме на счета учета затрат (при этом материалы распределяются пропорционально их расходу на дебет счетов 20, 23, 25, 26 и т.д.).

Если фактическая себестоимость материалов выше их стоимости по учетным ценам, то это означает перерасход и на стоимость отклонений необходимо произвести запись:

Дебет 20,23,25,26 и т.д.

Кредит 16.

Если фактическая себестоимость материалов ниже стоимости по учетным ценам, это означает экономию и на стоимость отклонений производится запись методом красного сторно:

Дебет 20,23,25,26 и т.д.

Кредит 16.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно) их стоимость списывается в дебет счета 91-2 "Прочие расходы". По кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" отражается выручка и прочие поступления, включая НДС. Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового (91-2) и кредитового оборота (91-1) определяется сальдо, которое списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Передача материальных ценностей по договору дарения происходит на основании договора. На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:

списывается фактическая стоимость материалов

Дебет 91-2

Кредит 10

начислен НДС в бюджет, исходя из рыночной стоимости

Дебет 91-2

Кредит 68

списываются потери от безвозмездной передачи

Дебет 99

Кредит 91-9.

Передача материалов в счет вклада в уставные капиталы других предприятий производится по согласованной стоимости на основании учредительных документов:

списывается фактическая стоимость материалов

Дебет 76

Кредит 10

отражен вклад переданных материалов

Дебет 58 Кредит 76

Передача материальных ценностей в уставные капиталы других предприятий не облагается налогом на добавленную стоимость.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой) ведется двумя методами количественно-суммовым и оперативно-бухгалтерским (сальдовым).

При использовании первого варианта в бухгалтерии на каждый вид материалов открываются карточки аналитического учета.

материальный запас учет инвентаризация

При сальдовом методе учета материалов в бухгалтерии осуществляется только суммовой учет движения материалов.

 

Согласно учетной политике ЗАО «Карачаевский пивзавод», учет материально–производственных запасов определяется на основе ПБУ 5/01 в ред. от 26.03.2007г.

Задачи учета материальных запасов:

1. формирование фактической себестоимости запасов;
2. правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по изготовлению, поступлению и отпуску запасов;
3. контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения.

Учет материалов осуществляется на всех этапах их движения. Учет материалов осуществляется с применением счета 10 «Материалы». К счету 10 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

 

Таблица 3.1.3-Аналитический учет по счету 10 «Материалы» в разрезе по субсчетам на примере ЗАО «Карачаевский пивзавод».

 

Субсчет	Наименование субсчета	Применение в организации
10.01	Сырье и материалы	применяется
10.02	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции	применяется
10.03	Топливо	применяется
10.04	Тара и тарные материалы	применяется
10.05	Запасные части	применяется
10.06	Прочие материалы	не используется
10.07	Материалы, переданные в переработку на сторону	не используется
10.08	Строительные материалы	применяется
10.09	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	применяется
10.10	Специальная оснастка и спец. одежда на складе	не используется
10.11	Специальная оснастка и спец. одежда в эксплуатации	не используется

 

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое  обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре - ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Материально- производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимостью материально- производственных запасов, приобретенных за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации)

Не включаются в фактические затраты на приобретение  материально- производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально- производственных запасов.

Затраты по доведению материально- производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению  технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов, который применяется по каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года.

Способы оценки МПЗ при их выбытии:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

способ ФИФO (по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов);

 

Описание методов оценки МПЗ при выбытии:

По себестоимости каждой единицы –

- Оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре материалов.

 

По средней себестоимости -

- Рассчитывается путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов.

 

Наиболее распространенный способ.

Способ ФИФО

- Запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируется.

Грамотное применение одного из способов позволяет:

- минимизировать оценку запасов  и прибыли (ФИФО - в условиях снижения цен), что в свою очередь уменьшает налогооблагаемые базы,

- максимально оценить запасы  и финансовую устойчивость (метод ФИФО в условиях роста цен).

Таким образом, для бухгалтерского учета оптимален метод ФИФО оценки запасов, что в условиях роста цен максимально повысит значение показателей финансового положения.

Выбытие материалов отражается на счетах следующим образом:

Дт 20 (23, 29) Кт 10 - отпущены материалы в производство

Дт 08 Кт 10 - отпущены материалы на строительство собственными силами

Дт 91 Кт 10 - списаны материалы при реализации (в т.ч. переданы безвозмездно)

 

3.2.  Документальное оформление поступления и расхода МПЗ

 

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.