Отчет по производственной практике в ЗАО «Карачаевский пивзавод»

Покупные полуфабрикаты - сырьё и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства- остатки сырья и материалов, образующиеся при их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топлива, тару и тарные материалы, запасные  части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).     

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально – производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда, в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Строительные материалы - Материалы, используемые в строительных и монтажных работах для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства.

Таблица 3.1.1- Виды и сущность материалов.

 

№ п/п	Виды	Определение	Примеры по ЗАО
1	Сырье и основные материалы	Предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта	Сахар, ячменный солод, ячмень, рис, кукуруза, хмель, вода
2	Вспомогательные материалы	Материалы, которые используют для воздействия на спрос и основные материалы или для обслуживания и ухода за орудиями труда	пленка, этикеточные ленты, канц.товары и т.д.
3	Покупные  полуфабрикаты	Материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся, готовой продукцией, т.е. составляют его основу	Ферментные   материалы ( а-Амилаза, эндопептидаза, цитолиптические)
4	Возвратные отходы	Остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества и поэтому используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению	Ячменный, рисовый, кукурузный  жмых, отруби
5	Тара и тарные материалы	Предметы труда, используемые для упаковки, хранения и транспортировки материалов и продукции.	Бутылки стеклянные, бутылки полиэтиленовые, бочки
6	Топливо	Подразделяют на хозяйственное (отопление жилых помещений), технологическое, двигательное	масло, бензин, дизельное топливо и т.п.
7	Инвентарь, запасные части, инструменты	Служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования	Оси, втулки, насосы, фильтры, инструменты  и т.д.
8	Строительные материалы	Материалы, используемые в строительных и монтажных работах для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства	Пиломатериалы, железобетонные изделия, кровельные материалы

 

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

По принадлежности материально - производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности и не принадлежащие ей по такому праву. К материально - производственным запасам, принадлежащим организации, относятся: купленные запасы, которые находятся на складе и в производстве; оплаченные запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них; запасы, отданные другим организациям в переработку; проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю. Организация отражает отдельно (за балансом) материально - производственные запасы, не принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся: запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.; неоплачиваемые запасы, принятые в переработку; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их заготовления (таблица 6).

Таблица 3.1.2- Определение фактической себестоимости материально-производственных запасов в зависимости от источника поступления.

 

Источник поступления материалов; Фактическая себестоимость; Приобретение за плату; Фактически произведенные расходы по приобретению: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) расходы по доставке стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов таможенные пошлины и иные платежи невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов вознаграждения, уплачиваемые посреднической организация, через которую приобретены материалы затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения предприятия; затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материалов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты предприятия по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов, изготовление, фактические затраты, связанные с производством материалов, приобретение по договору мены, стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)   Вклад в уставный капитал Денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации Дарение Текущая рыночная стоимость на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Учет наличия и движения материалов осуществляется на синтетическом счете 10 "Материалы", к которому открываются субсчета в соответствии с рассмотренной классификацией материалов.

Материально-производственные запасы могут быть приобретены организацией у поставщиков за денежные средства, безвозмездно, как вклад в уставный капитал предприятия, по договору мены, по договору простого товарищества и т.д.

Существует два способа учета заготовления материалов в бухгалтерии предприятия:

без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

с использованием счетов 15 и 16. Эти счета используются, когда предприятие применяет учетные цены на материалы.

Материалы поступают на предприятие в основном от поставщиков, по договору купли-продажи. На основании приходных документов, на стоимость поступивших материалов, со всеми наценками, ТЗР, включенными в счета поставщиков производится запись:

Дебет 10

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

На сумму НДС, выделенную отдельно в расчетных документах:

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит 60.

При оплате счета:

Дебет 60

Кредит 51 "Расчетный счет", 50 "Касса" и т.д.

Уплачиваемый при приобретении материалов НДС принимается на учет по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", если он выделен в расчетных документах поставщиков отдельной позицией с указанием суммы. К расчетным документам относятся счета-фактуры, платежные требования, реестры чеков и т.д.

После того как материальные ценности оприходованы, суммы НДС, выделенные на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" можно отнести к налоговому вычету из бюджета: Дебет 68 Кредит 19.

Если НДС в расчетных документах не выделен, то его расчетным путем не выделяют и к возмещению не принимают. В этом случае материальные ценности приходуются на счет 10 "Материалы" вместе с НДС.

Если приобретенные материальные ресурсы используются для непроизводственной сферы, то возмещение уплаченных сумм НДС бюджетом не производится.

Материалы могут поступать от подотчетных лиц при покупке за наличный расчет. При этом на счетах бухгалтерского учета производятся записи:

-на стоимость купленных материалов без НДС на предприятиях оптовой торговли и с НДС на предприятиях розничной торговли

Дебет 10

Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

на сумму НДС по товарам, приобретенным на оптовых предприятиях

Дебет 19

Кредит 71

суммы НДС отнесены к возмещению бюджетом

Дебет 68

Кредит 19

Материалы могут быть изготовлены на предприятии собственными силами (тару изготавливает тарный цех).

В данном случае все затраты собираются на счете 23 "Вспомогательные производства":

Дебет 23

Кредит 10, 70, 69, 71

Т.е. на дебете счета 23 собираются все фактические затраты, связанные с изготовлением материалов. По мере их изготовления материалы приходуются на дебет счета 10 по фактической себестоимости:

Дебет 10

Кредит 23

Материалы, поступившие от списания основных средств, приходуются:

Дебет 10

Кредит 91.

Отходы от брака:

Дебет 10

Кредит 28.

При поступлении на предприятие материалов по договору дарения (безвозмездно) их фактическая себестоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования материалов. В бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 10

Кредит 98 "Доходы будущих периодов".

А затем Дебет 98 Кредит 91 по мере списания материально-производственных запасов на производство (Дебет 20,23 Кредит 10) или ином выбытии (Дебет 91-2 Кредит 10).

Стоимость полученных безвозмездно материалов включается в состав налогооблагаемой прибыли как внереализационные доходы (п.8 ст.250 НК РФ). Плательщиком НДС в данном случае является сторона, передающая материалы.

При поступлении на предприятие материалов в счет вклада в уставный капитал, их фактической себестоимостью является денежная оценка, согласованная учредителями. Данная операция отражается в бухгалтерском учете:

Дебет 10

Кредит 75.

Материалы, поступившие на предприятие в счет вклада в уставный капитал, не облагаются налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.

Бухгалтерские записи по учету заготовления материалов без использования 15 и 16 счетов:

- Акцептованы расчетные документы поставщиков за полученные материальные ценности (без НДС)

Дебет 10

Кредит 60

на сумму НДС - 18%

Дебет 19

Кредит 60

- Согласно авансовым отчетам приобретены материалы за наличные на предприятия оптовой торговли (без НДС)

Дебет 10

Кредит 71

- на сумму НДС - 18%

Дебет 19

Кредит 60

- Акцептован расчетный документ транспортного предприятия за доставку материалов (без НДС)

Дебет 10

Кредит 60

на сумму НДС - 18 %

Дебет 19

Кредит 60

-  Погрузоразгрузочные работы:

начислена заработная плата за разгрузку ТМЦ:

Дебет 10

Кредит 70

начислены взносы во внебюджетные фонды:

Дебет 10

Кредит 69

- Прочие расходы, включенные в себестоимость заготовленных материалов:

Дебет 10

Кредит 76

- Суммы НДС отнесены к налоговому вычету (обороты по дебету счета 19)

Дебет 68

Кредит 19

-  Оплачены расходы по заготовке материалов:

Дебет 60

Кредит 71

Рассмотренный способ целесообразно использовать предприятиям, у которых:

небольшая номенклатура используемых материалов;

небольшое количество поставок материалов за отчетный период;

все данные о фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию одновременно.

При втором варианте учета все расходы, связанные с заготовлением материалов предварительно собираются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей":

Дебет 15

Кредит 60, 71, 76, 70, 69 и т.д. в зависимости от характера расходов.

В конце месяца на основании данных о фактически поступивших материальных ценностях, суммы, учтенные на дебете счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" списывают на счета производственных запасов:

Дебет 10

Кредит 15 - по учетным ценам.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает только стоимость производственных запасов, находящихся в пути.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За учетную цену может быть принята любая из следующих: