Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации

Порядок учета основных средств  регулируется Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) и Положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверж. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Основные средства предприятия, учреждения отражаются в отчетности по остаточной стоимости, т.е. по фактическим  затратам их приобретения, сооружения и изготовления, представляющим первоначальную или восстановительную стоимость  за вычетом износа.

Стоимость основных средств (за исключением земельных участков) предприятия погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и  списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока  их эксплуатации по нормам, утвержденным в установленном законодательством  порядке. Накопленный стоимостный  износ (амортизированная стоимость) основных средств отражается в учете и  отчетности отдельно.

В итог баланса основные средства включаются по остаточной стоимости (т.е. за вычетом амортизации).

Расшифровка состава основных средств с выделением основных средств  производственного и непроизводственного  назначения, а также с указанием  поступления, выбытия, остатка и  начисленной амортизации приводится в приложении к балансу (форма  № 5). (См. приложение № 5).

В бухгалтерской отчетности затраты по незавершенному строительству (капитальным вложениям) отражаются по статье «Незавершенное строительство». В его состав, согласно п. 41 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и другие). Незавершенное капитальное строительство отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (заказчика). Такие объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств и амортизация по ним не начисляется.

Кроме того, в строке «Незавершенное строительство» отражается стоимость  приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» показывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат. Также по строке 135 нужно показать остаточную стоимость предметов, предназначенных  для передачи по договору лизинга.

К долгосрочным финансовым вложениям (стр. 140) относятся инвестиции предприятия, учреждения в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги (акции) и уставные фонды других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям на территории Российской Федерации и за ее пределами займы  на срок более 12 месяцев.

Долгосрочные финансовые вложения в балансе отражаются по сумме фактических затрат для  инвестора. Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимостью в течение  срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной  деятельности.

Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса  в полной их покупной стоимости, с  отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса  в случаях, когда инвестор имеет  право на получение дивидендов и  несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях  суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения предприятия, учреждения в акции других предприятий, учреждений, котирующиеся на бирже или внебиржевом  рынке, котировка которых регулярно  публикуется, а также в облигации  и другие долговые обязательства, имеющие  хождение на вторичном рынке, котировки  которых регулярно публикуются, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя  ниже балансовой стоимости, с отнесением разницы на результаты хозяйственной  деятельности.

Статья «Отложенные налоговые  активы». Прибыль в бухгалтерском  и налоговом учете формируется  по-разному. Это приводит к тому, что налог (условный) с бухгалтерской  прибыли отличается от той суммы  налога на прибыль, которую предприятие  должно уплатить в бюджет. Но в бухгалтерском  учете нужно отразить именно условный налог, а также все разницы  между этим условным налогом и  реальным налогом на прибыль.

Существуют два вида разниц: постоянные и временные. Они в  свою очередь приводят к возникновению  постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств.

В «Прочих внеоборотных активах» отражаются другие активы длительного  пользования, не нашедшие отражения  в разделе I.

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.

Раздел II «Оборотные активы»  актива баланса состоит из большого числа подразделов с подробной  постатейной детализацией:

·  запасы (стр. 210);

·  налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220);

·  дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты) (стр. 230);

·  дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты) (стр. 240);

·  краткосрочные финансовые вложения (стр. 250);

·  денежные средства (стр. 260);

прочие оборотные активы (стр. 270). (См. приложение № 1).

В подразделе «Запасы» приводятся данные обо всех запасах организации: материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п. А расшифровывают эти сведения по строкам 211-217. Так, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные материальные ценности» (стр. 211) показывается фактическая себестоимость  сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Согласно пункту 6 ПБУ 5/01, в фактическую себестоимость  таких запасов включаются все  расходы, связанные с их приобретением  и доведением до состояния, в котором  их можно использовать.

Статья «Животные на выращивании  и откорме» (стр. 212) является типичной для сельскохозяйственных предприятий. В ней записывается стоимость  молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в  нагуле; птицы; зверей, кроликов, семей  пчел, взрослого скота, а также  скота, принятого от населения для  реализации.

По статье «Затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)» (стр. 213) в отраслях материального  производства отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные  работы (услуги). Эти затраты представляют собой стоимость продукции, не прошедшей  всех стадий обработки, предусмотренных  технологическим процессом, а также  изделий неукомплектованных, не прошедших  испытаний и технической приемки.

Статья «Готовая продукция  и товары для перепродажи» (стр. 214) указывает нормативную или фактическую  себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь  же приводят покупную стоимость своих  товаров. Покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение.

Статья «Товары отгруженные» (стр. 215) отражает стоимость отгруженной  продукции, если право собственности  на нее еще не перешло покупателю. Такая ситуация возможна у предприятий, которые определяют выручку от реализации по моменту оплаты, если в соответствии с договором поставки предусмотрен переход права собственности  при поступлении денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца, и их остатки показываются в его балансе до момента оплаты.

Статья «Расходы будущих  периодов» (стр. 216) включает расходы, которые  хотя и были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим  периодам. Эти расходы учитываются  на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В подразделе «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» (стр. 220) показываются суммы «входного» НДС, которые были приняты к вычету. В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ предприятие имеет право принять  к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если выполнены все следующие  условия:

- товары (услуги, работы) оприходованы;

- товары (услуги, работы) оплачены;

- товары (услуги, работы) приобретены  для производственной деятельности  либо для перепродажи;

- у организации есть  счет-фактура, в котором сумма  НДС выделена отдельной строкой.

Большой подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты)» (стр. 230) объединяет группу статей расчетов, прежде всего:

·  покупатели и заказчики;

·  векселя к получению;

·  задолженность дочерних и зависимых обществ;

·  авансы выданные;

·  прочие дебиторы.

Показывается общая сумма  долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем  через 12 месяцев. Отсчитывать срок начинают со следующего месяца после того, как  задолженность будет отражена в  учете. Разумеется, «дебиторка», которая  в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной.

Такую же структуру имеет  подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (стр. 240), куда вписывается общая  сумма задолженности, которую должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность  была отражена в учете.

Подраздел «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 250).

Здесь надо показать суммы, которые  организация инвестировала на срок не более одного года.

В составе финансовых вложений не учитываются собственные акции, которые выкупило ОАО, и доли участников, что приобрело ООО. Теперь их приводят в строке 411 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» раздела V Бухгалтерского баланса.

В подразделе «Денежные средства» (стр. 260) показываются остатки денежных средств на счетах предприятия по статьям:

- касса;

- расчетные счета;

- валютные счета;

- прочие денежные средства.

В типовой форме нет  отдельных строк для расшифровки  строки 260, но бухгалтер может включить в баланс дополнительные строки и  в них указать данные о наличии  денежных средств раздельно.

Статья «Прочие оборотные  активы».

По строке 270 записываются суммы, которые не вошли в другие статьи раздела «Оборотные активы».

По второму разделу  актива баланса подсчитывается итог (стр. 290), который в сумме с итогом первого раздела составляет итог актива баланса (стр. 300).

Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления  о том, за счет каких источников это  имущество было сформировано. Ответ  на этот вопрос можно найти в пассиве  баланса.

Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные  источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой  организации:

·  уставный капитал (стр.410);

·  добавочный капитал (стр.420);

·  резервный капитал (стр.430);

·  нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (стр.470).

Статья «Уставный капитал» (стр.410) показывает сумму уставного  или складочного капитала, неделимого или уставного фонда (в зависимости  от организационно-правовой формы собственности), которые зафиксированы в учредительных  документах (в уставе компании). В  акционерных обществах по данной статье показывается акционерный капитал  по номинальной стоимости акций (если таковая указана). Увеличение уставного капитала возможно при  дополнительном взносе капитала учредителями, при направлении прибыли на увеличение уставного капитала, при дополнительной эмиссии акций. Уменьшение – при  изъятии учредителями своих вкладов  при аннулировании собственных  акций, направлении средств уставного  капитала на покрытие убытков. Все эти  операции потребуют внесения изменений  в учредительные документы.

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стр.411) бухгалтер должен показать стоимость  собственных акций, которые выкуплены  у акционеров.

По статье «Добавочный  капитал» (стр.420) показывается величина добавочного капитала, который формируется  за счет эмиссионного дохода акционерного общества, прироста стоимости внеоборотных активов, положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставной капитал.

Статья «Резервный капитал» (стр. 430) включает в себя остаток  неиспользованных резервов, которые  образуются за счет прибыли после  налогообложения как в соответствии с законодательством, так и в  соответствии с учредительными документами. Резервный капитал еще называют резервным фондом; его обязаны  создавать акционерные компании в размерах не менее 5% от размера  уставного капитала и компании с  участием иностранного капитала. Так, средства резервного фонда могут  направляться на погашение убытков, на выкуп собственных акций, на погашение  собственных облигаций и другие цели, предусмотренные законодательством  или учредительными документами.

Статья «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» (стр. 470) показывает как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года. Следует отметить, что статья 470 баланса должна давать информацию о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.