Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации

Алгебраическая сумма  всех статей отражается как итог раздела III и показывает величину собственного капитала организации.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства, займы и кредиты» пассива баланса  представлен следующими статьями:

- «Займы и кредиты» (стр. 510);

- «Отложенные налоговые  обязательства» (стр. 515);

- «Прочие долгосрочные  обязательства» (стр. 520).

По статье «Займы и кредиты» (стр. 510) показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие  должно погасить более чем через 12 месяцев.

Задолженность предприятия  по кредитам и займам указывается  с учетом начисленных процентов. Это установлено п. 73 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации.

Статья «Отложенные налоговые  обязательства» (стр. 515). Под отложенным налоговым обязательством понимается сумма, на которую придется увеличить  налог на прибыль в следующем  за отчетным или в последующих  периодах. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, бухгалтер  должен сумму налогооблагаемых временных  разниц умножить на ставку налога на прибыль.

«Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 520). Вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые  не были указаны в строках 510 и 515.

Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности  показывается в итоге раздела IV пассива  баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится  в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи:

- «Займы и кредиты» (стр. 610)

- «Кредиторская задолженность» (стр. 620)

- «Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов» (стр. 630)

- «Доходы будущих периодов»  (стр. 640)

- «Резервы предстоящих  расходов» (стр. 650)

- «Прочие краткосрочные  обязательства» (стр. 660)

Статья «Займы и кредиты» характеризует остаток невыплаченной  задолженности банкам по кредитам и  организациям по займам, включая начисленные  проценты.

«Кредиторская задолженность» объединяет широкий спектр видов  задолженности. Так, статья «Поставщики  и подрядчики» (стр. 621) – это остаток  невыплаченной задолженности поставщикам  и подрядчикам за полученные от них  товары и услуги.

Статья «Задолженность перед  персоналом организации» (стр. 622) показывает сумму начисленной, но не выплаченной  заработной платы.

Статья «Задолженность перед  государственными внебюджетными фондами» (стр. 623) отражает задолженность перед  государственными внебюджетными фондами. Тут надо записать сумму единого  социального налога (ЕСН) и взносов  по обязательному пенсионному страхованию  и страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

В статье «Задолженность по налогам и сборам» (стр. 624) объединены остатки задолженности перед  бюджетом.

Статья «Прочие кредиторы» (стр. 625) показывает прочую кредиторскую организации: сумму страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т. п.

Статья «Задолженность перед  участниками (учредителям) по выплате  доходов» означает остаток долга  организации на дату баланса по начисленным, но еще невыплаченным дивидендам или иным доходам перед акционерами, учредителями, другими участниками.

По статье «Доходы будущих  периодов» отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, например, получение арендной платы за несколько  месяцев.

В статье «Резервы предстоящих  расходов» указываются суммы, которые  организация зарезервировала для  покрытия своих будущих затрат. Резервы, образуемые организацией в соответствии с отечественной нормативной  базой по бухгалтерскому учету, такие, как резервы на оплату отпусков работникам, вознаграждений за выслугу лет, ремонт основных средств, предметов проката, по подготовительным работам в связи  с сезонным характером производства.

В статье «Прочие краткосрочные  обязательства» показываются остатки  прочей задолженности.

По разделу V пассива баланса  подводится итог, который вместе с  итогами разделов III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса или  сумму всех источников средств. Итоги  актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации. За балансом, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются арендованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение, товары, принятые на комиссию, обеспечения обязательств, полученные и выданные, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда.

Бухгалтерский баланс подписывают  руководитель организации и главный  бухгалтер. В нем проставляется  дата, а также указывается номер  квалификационного аттестата профессионального  бухгалтера для организаций, чья  отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.

 

2.2 Справки и приложения  в составе бухгалтерской отчетности

Организации могут принять  решение о включении в состав отчетности приложения к балансу (форма  № 5), состоящего из десяти разделов:

1) нематериальные активы;

2) основные средства;

3) доходные вложения в  материальные ценности;

4) расходы на НИОКР;

5) расходы на освоение  природных ресурсов;

6) финансовые вложения;

7) расходы по обычным  видам деятельности;

8) дебиторская и кредиторская  задолженность;

9) обеспечения;

10) государственная помощь.

В разделе 1 «Нематериальные  активы» приводится расшифровка  нематериальных активов, которыми владеет  организация.

Раздел состоит из двух таблиц, В первой таблице указываются  данные о поступлении и выбытии  нематериальных активов, а во второй показывается информация об амортизационных  отчислениях.

В разделе 2 «Основные средства»  приводятся данные о движении (поступлении  и выбытии по всем источникам) и  остатках основных средств на начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости в  соответствии с Общероссийским классификатором  основных фондов (ОКОФ) по следующим  видам:

·  земельные участки  и объекты природопользования;

·  здания;

·  сооружения;

·  машины и оборудование;

·  транспортные средства;

·  производственный, хозяйственный  инвентарь;

·  рабочий скот;

·  продуктивный скот;

·  многолетние насаждения;

·  другие виды основных средств.

Кроме того, выделяется стоимость  производственных, т.е. используемых в  получении доходов по обычным  видам деятельности, и непроизводственных (не используемых в обычной деятельности) основных средств. Из данных о стоимости  производственных основных средств  обособленно (в справке к разделу 3) выделяются основные средства, переданные в аренду, бездействующие, т.е. находящиеся  на консервации, имущество, находящееся  в залоге. Информация этого подраздела детализирует соответствующие данные балансовой статьи «Основные средства».

Раздел 3 «Доходные вложения в материальные ценности» характеризует  имущество для передачи в лизинг и предоставления по договору проката.

Поскольку в разделе 3 «Амортизируемое  имущество» данные о его движении приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации нематериальных активов, основных средств, доходных вложений (если такие данные приводятся в  этом разделе) указывается в справке  к этому разделу. В справке  к разделу 3 указываются также  данные о результатах переоценки и других изменениях стоимости основных средств.

В разделе 4 «Расходы на НИОКР» отражены данные о расходах организации  на выполнение НИОКР.

В разделе 5 «Расходы на освоение природных ресурсов» отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое  изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного  характера.

Раздел 6 «Финансовые вложения». Приводятся сведения о финансовых вложениях  организации. Включает информацию о  составе долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложениях, которые в  балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Чтобы заполнить этот раздел, нужно  использовать остатки на 1 января и 31 декабря отчетного периода.

В разделе 7 «Дебиторская и  кредиторская задолженность» приводятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с  выделением остатков на начало отчетного  периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец  отчетного года. Состояние дебиторской  и кредиторской задолженности оказывает  прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечений под кредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочно показывают движение векселей и приводят перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

В разделе 8 «Расходы по обычным  видам деятельности» показываются расходы предприятия по основному  виду деятельности. Причем расходы  организации даются по элементам  затрат:

·  материальные затраты;

·  затраты на оплату труда;

·  отчисления на социальные нужды;

·  амортизация;

·  прочие затраты.

Заполняя этот раздел, бухгалтер  не должен включать в расходы по обычным видам деятельности:

·затраты, связанные с  передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих  хозяйств;

·затраты по браку, простоям по внешним причинам;

·расходы, возмещаемые виновными  лицами.

В разделе 9 «Обеспечения»  следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией на 1 января и 31 декабря отчетного  года.

Раздел 10 «Государственная помощь». Этот раздел посвящен государственной  помощи, под которой подразумевается  увеличение экономической выгоды организации  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Кроме того, некоммерческие организации заполняют отчет  о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Приложение 6.

2.3 Пояснительная записка

В пояснительной записке  приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых  формах отчетности.

Пояснительная записка состоит  из общей части и разделов, в  которых расшифровываются некоторые  показатели Бухгалтерского баланса  и Отчета о прибылях и убытках.

Пояснительная записка должна содержать как минимум три  раздела:

·  краткую характеристику структуры и основных направлений  деятельности;

·  учетную политику организации;

·  основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные  и финансовые результаты деятельности организации.

Таким образом, отчетность организации  представляет собой единую систему  информации об ее имущественном и  финансовом положении и результатах  хозяйственной деятельности, сформированную на основе данных бухгалтерского учета.

 

3. Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию  информации

 

3.1 Состав финансовой отчетности

Обязательные компоненты

Пункт 8 МСФО (IAS) 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает: баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях в  собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном  капитале, либо изменения в собственном  капитале, отличающиеся от тех, которые  возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами); отчет о движении денежных средств; примечания, включая краткое  описание существенных элементов учетной  политики и прочие пояснительные  примечания. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (далее - Закон "О бухгалтерском  учете" в ст. 13 определяет, что  бухгалтерская отчетность организаций  состоит: из бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному  аудиту; пояснительной записки. Пункт 28 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" определяет, что пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчет  о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной  записки. Согласно п. 1 приказа Минфина  России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций" (в редакции Приказа Минфина от 18.09.2006 N 115н) в  состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках включаются отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и отчет о целевом использовании  полученных средств (форма N 6).

Таким образом, проводя сравнение  обязательных компонентов финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО и требованиями российских стандартов, можно сделать следующие  выводы. Во-первых, МСФО не оперируют  таким понятием, как "формы отчетности". Международные стандарты устанавливают  требования к составу и порядку  раскрытия информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности, а также подробно регламентируют порядок обозначения финансовой отчетности (пункты 44 - 48 МСФО (IAS) 1). Российская правоприменительная практика пошла  по иному пути. Министерством финансов РФ как уполномоченным государственным  органом помимо общих требований к порядку составления бухгалтерской  отчетности утверждены также формы  бухгалтерской отчетности, Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления  финансовой отчетности (Приказ Минфина  России от 22.07.2003 N 67н). При этом несмотря на продекларированный в соответствующем  приказе принцип, согласно которому утвержденные формы являются лишь основой  для разработки организациями собственных  форм отчетности, на практике большинство хозяйствующих субъектов используют утвержденные отчетные формы без какой-либо доработки.