Отчёт о движении денежных средств в ООО "ГАРАНТ"

- приобретением и продажей  внеоборотных активов (изменение  денежных средств при этом  определяется суммой полученной  выручки от продажи);

- влиянием на величину  финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным  оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации) и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);

- изменениями в составе  собственного оборотного капитала.

Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного представления о финансовом положении организации.

Отчёт, составленный прямым методом может быть представлен  в виде таблицы (приложение 1)

Достоинство использования  прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств полезно при оценке структуры денежных потоков относительно их стабильности, то есть возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании прямого метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков. Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.

Основным недостатком  прямого метода обычно считают его  трудоемкость. Кроме того, отражая  информацию о суммах поступлений  и платежей за период, прямой метод  не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

В отличие от прямого  метода, раскрывающего информацию о  поступлениях и платежах, т.е. использующего  учетные данные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток  от текущей деятельности представлен  в отчете, составленном косвенным  методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.

Косвенный метод

Косвенный метод заключается  в установлении разниц между показателем  чистой прибыли (убытка) отчётного периода, сформированным по методу начисления и представленным в отчёте о прибылях и убытках, и показателем чистых денежных средств по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу на основе данных бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчётного периода)[9].

Составление отчёта о  движении денежных средств косвенным  методом в наибольшей степени  подходит для компаний, ведущих учёт по МСФО методом трансформации и  не имеющих возможность автоматизировать этот процесс достаточным образом. С помощью косвенного метода отчёт о движении денежных средств можно составить на основе отчёта о прибылях и убытках, балансового отчёта на начало и на конец отчётного периода, а также некоторых дополнительных данных о потоках, которые обычно используются при трансформации отчётности . Не требуются данные из бухгалтерских систем о реальных денежных потоках, а также не требуется никакой автоматизации отчётности. Этот метод позволяет чётко показать, какое денежное содержание имеет каждая строка отчёта о прибылях и убытках[23]

В качестве общего вывода можно сформулировать следующий  алгоритм: при расчете чистого  денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов  должно быть показано в отчете со знаком минус, уменьшение - со знаком плюс; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком плюс, уменьшение - со знаком минус. Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.

Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным  методомпоказан в виде таблицы (приложение 2).

 

В отличие от прямого  метода, раскрывающего информацию о  поступлениях и платежах, т.е. использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Таким образом, различия в методах составления отчета определяются представлением информации о денежных потоках от текущей деятельности [11, c. 103].

Косвенный метод позволяет  отследить движение денежных средств  в части операционной деятельности, а прямой метод в части инвестиционной и финансовой деятельности.

Основной недостаток косвенного метода составления отчёта — необходимость сбора большого количества информации о статьях неденежного содержания и изменениях в оборотном капитале. Для получения этой информации требуется анализ оборотов по счетам, так как в отчётность компании она не включается. Также для создания отчёта о движении денежных средств косвенным методом нужно иметь уже готовые отчёты о балансе, прибылях и убытках и об изменениях в капитале[23].

При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится, прежде всего, к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:

- восстанавливаются суммы  амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;

- исключается доход  от инвестиций, а также суммы  уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков;

- исключаются курсовые  разницы, относящиеся к счетам  внеоборотного капитала, которые  были отнесены в состав внереализационных  расходов.

Полученный промежуточный  показатель текущего дохода не учитывает  изменений в оборотном капитале, происшедших за отчетный период. Поэтому он должен быть скорректирован на изменении сумм дебиторской задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отображенная в учете больше реального прироста денежных средств за отчетный период.

Влияние изменений кредитной  задолженности противоположно. Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Косвенный метод более  информативен для целей анализа  и позволяет широко применять  ситуационное моделирование.

В отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах  и сборах, денежных средствах, перечисленных  в оплату процентов, штрафах и  т.п. Вместе с тем, в отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования- нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в т.ч. образуемых за счет собственного капитала.

Таким образом, прямой метод  составления отчета о движении денежных средств ориентирован на влияние  валовых потоков денег, как платежных  средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные средства.[ 4]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Нормативное регулирование отчета о движении денежных средств

До настоящего времени при составлении  отчета о движении денежных средств  компании руководствовались п. 29 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", а также п. п. 15 и 16 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Начиная с отчетности за 2011 г. ситуация в корне изменилась. Компании обязаны применять единые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, а отчет о движении денежных средств должны формировать в соответствии с нормативными предписаниями одноименного стандарта - ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств". С ними целесообразно ознакомиться заблаговременно, чтобы разработать соответствующую систему аналитического учета и применять ее на протяжении отчетного года. Стандарт адресован коммерческим организациям. Некоммерческие организации представлять отчет о движении денежных средств не обязаны. Нужно также отметить, что ПБУ 23/2011 разработано на основе МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Отчет, составленный в соответствии с ПБУ 23/2011, должен характеризовать  движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов. Этот подход позаимствован из МСФО.

 При этом российский стандарт определяет денежные эквиваленты как высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В свою очередь, согласно п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н) финансовые вложения - это активы, способные приносить компании экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. В качестве примера денежных эквивалентов ПБУ 23/2011 приводит открытые в кредитных организациях депозиты до востребования (Пункт 1 ст. 834 и п. 1 ст. 837 ГК РФ).

 Платежи компании  и поступления в компанию денежных средств и денежных эквивалентов ПБУ 23/2011 обобщенно именует денежными потоками.

 Денежные потоки  не образуются вследствие переводов  денежных средств в денежные  эквиваленты и обратно, валютно-обменных  операций, обмена одних денежных эквивалентов на другие, движения денег между расчетными счетами компании, а также между ее расчетным счетом и кассой. Иностранная валюта является денежным средством (ст. 140 ГК РФ).

 ПБУ 23/2011 (п. п. 7 - 11) требует подразделять денежные  потоки на три вида в зависимости от характера связанных с ними операций: от текущих операций, инвестиционных операций и финансовых операций.

 Аналогичная классификация  применялась в отчете о движении  денежных средств и раньше. Однако  новый Стандарт заостряет внимание на значении информации о потоке каждого вида для пользователей бухгалтерской отчетности. В частности, информация о денежных потоках от текущих операций характеризует уровень обеспеченности компании денежными средствами от осуществления обычной деятельности. Эти средства выступают внутренними источниками погашения кредитов, выплаты дивидендов и новых инвестиций. Денежные потоки от инвестиционных операций показывают уровень затрат компании на приобретение или создание внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем. Денежные потоки от финансовых операций связаны с привлечением и погашением кредитов, а также с получением от собственников компании вкладов и выплатой им дивидендов.

 Итак, обычная деятельность  компании выступает генератором денежных средств. Коммерческая организация создается и существует в целях извлечения прибыли (п. 1 ст. 50 ГК РФ), в первую очередь в форме денежных изъятий. Отчет о движении денежных средств как раз и показывает возможность вывода денежных средств из бизнеса на регулярной основе. По этой причине наибольший интерес к этому отчету проявляют собственники компании и кредитующие ее банки. Руководители компании могут извлечь из отчета информацию об объеме денежных ресурсов, необходимых для расширения производства.

 Отчет содержит  информацию и для налогового  контроля. Диспропорция между оттоком  денежных средств по текущим  операциям и расходами компании  по методу начисления может  сигнализировать о фиктивном  занижении налоговой нагрузки. В  балансе такая тенденция будет проявлять себя нарастанием кредиторской задолженности перед поставщиками.

 ПБУ 23/2011 содержит  специальное правило относительно  платежа по налогу на прибыль.  Он включается в денежный поток  по текущим операциям, кроме  случаев, когда налог непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций. Как применить это правило на практике? Представим ситуацию: компания не имеет доходов от обычной деятельности и осуществляет строительство основных средств за счет кредита, выданного в иностранной валюте. В условиях падения валютного курса у компании возникнет внереализационный доход от уценки кредиторской задолженности (п. 11 ст. 250 НК РФ) и в результате - налогооблагаемая прибыль. В данной ситуации доходы обусловлены финансовой деятельностью, поэтому платеж по налогу нужно включить в финансовый поток. Если же часть налога на прибыль обусловлена продажей основных средств, то ее нужно показать в составе инвестиционного потока. Ну а если налоговая база формируется от текущих, инвестиционных и финансовых операций, единый платеж предстоит разделить на соответствующие части.