Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Мая 2013 в 09:42, курсовая работа
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и списка литературы.
В главе 1 изложены основные особенности планирования аудита и аналитических процедур. Аналитические процедуры позволяют выбрать типы хозяйственных операций и те показатели отчетности, которые нуждаются в углубленном изучении и контроле.
В главе 2 рассмотрен аудит налога на прибыль, который проводится с целью выражения мнения аудитора в части правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. Планирование аудита и аналитические процедуры. 4
1.1. Планирования аудиторской проверки.
1.2. Сущность аналитических процедур, их классификация. 11
1.3. Использование аналитических процедур на стадии планирования. 19
ГЛАВА 2. Аудит налога на прибыль.
2.1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита
по налогу на прибыль. 22
2.2. Этап планирования. 26
2.3. Проведение аудита. 32
2.4. Завершение аудита налога на прибыль. 34
ГЛАВА 3. Ситуационное задание.
3.1. Задание 1 39
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 44
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 47
ПРИЛОЖЕНИЯ 49
При проведении аудита налога на прибыль необходимо:
Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на прибыль включает в себя анализ следующих документов:
бухгалтерского баланса (форма N 1);
отчета о прибылях и убытках (форма N 2);
главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
положения об учетной политике
организации для целей
регистров бухгалтерского учета по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль";
налоговые деклараций;
первичных документов, подтверждающих доходы и расходы для целей налогообложения.
При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие:
существование - расход по налогу на прибыль, отражен в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду;
полнота - расход по налогу на прибыль отражен в финансовой отчетности в полном объеме;
оценка (измерение) - расход по налогу на прибыль, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации;
классификация - налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное.
представление - обязательство по уплате и возврату налогов, а и раскрытие также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации.
В оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль аудитор использует следующие критерии:
Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль | ||
Показатель отчетности |
Форма отчетности |
Источник информации |
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета |
Отчет о прибылях и убытках |
Регистры бухгалтерского учета |
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства |
Декларация по налогу на прибыль |
Регистры налогового учета |
Текущий расход по налогу на прибыль |
Отчет о прибыли и убытках. Декларация по налогу на прибыль |
Регистры налогового учета |
Текущее обязательство по налогу на прибыль |
Баланс, Декларация по налогу на прибыль |
Регистры бухгалтерского учета |
Отложенное налоговое обязательство или актив |
Баланс |
Регистры налогового и бухгалтерского учета |
Существуют следующие этапы аудиторской проверки.
Планирование аудита:
Проведение аудита:
Завершение аудита:
2.2. Этап планирования.
На этапе планирования
аудитор разрабатывает как
Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов.
Основной задачей аудита налога на прибыль является установление правильности определения и отражения в учете сумм налога на прибыль. Для этого аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:
Оценка рисков
При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска не обнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.
В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль так, чтобы снизить насколько возможно величину риска не обнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.
При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска не обнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.
На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным с расчетом налога на прибыль, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т. д.
Оценка неотъемлемого риска может быть оформлена в форме оценочного теста (Приложение 1).
Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе.
Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля (Приложение 2).
В случае, если риск средств контроля окажется высоким и аудитор примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как «высокая» или когда аудитору более удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему.
В случае, если аудитор в ходе аудита придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, он обязан соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита налога на прибыль.
Определение допустимой ошибки (уровня существенности)
Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.
При планировании проверки по налогу на прибыль уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:
1. остатков по счетам 68 «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
2. групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (объектов налогообложения).
При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.
К качественному аспекту искажения относятся:
1. несоблюдение учетной политики;
2. недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.
При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.
Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.
Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя и определяется профессиональным суждением аудитора.
Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки.
Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально.
Выбранные аудитором показатели могут быть различны в зависимости от видов осуществляемой деятельности и наличия внереализационных операций у аудируемого лица.
Источниками информации о суммах начисленных доходов и произведенных расходов служат налоговые декларации и сводные регистры налогового учета проверяемого экономического субъекта.
В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности выражения мнения.
Анализ учетной политики
Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.
Анализ учетной политики осуществляется с целью:
1. установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;
Информация о работе Планирование аудита и аналитические процедуры