Планирование и бюджетирование на предприятии

Единоличным исполнительным органом Общества является директор. Бухгалтерский учет, статистическую отчетность и документооборот Общества организуется в соответствии с действующим  законодательством.

 

2.2 Функциональные  и финансовые бюджеты организации

Предприятие «Селена» выпускает  керамическую посуду четырех групп: миски, блюда, вазы и сервизы. На предприятии  технологический процесс для  каждого изделия представляет собой  последовательную обработку в цехе формовки (ручная лепка, глазуровка и обжиг в печах большими партиями по мере поступления формованных изделий). Блюда и вазы после обжига подвергаются ручной росписи в цехе отделки, который является последним в производственной цепочке. В этом же цехе после прохождения полного производственного цикла все изделия подвергаются контрольным процедурам и укладываются в ящики, а вазы и сервизы упаковываются в индивидуальную упаковку (коробки), после чего вся продукция поступает на склад готовой продукции для реализации.

Основным сырьем для  изготовления продукции является глина  и глазурь. Стоимость глины – 10 руб. за килограмм, глазури – 40 руб. за литр.

Нормативная ставка заработной платы рабочих в цехе формовки – 50 руб. в час, в цехе отделки  – у художников, расписывающих изделия, 80 руб. в час, у контролеров-упаковщиков – 40 руб. в час.

В состав себестоимости  готовой продукции входят накладные  расходы, начисляемые по ставке 100% прямых затрат в цехе формовки и 170% от суммы  прямых затрат на оплату труда в цехе отделки.

Нормативные калькуляции  для всех четырех видов продукции на сентябрь 2009 года приведены в таблице (см. Приложение 1).

Теперь, когда мы разобрались  со спецификой деятельности рассматриваемого нами предприятия, мы можем приступить к рассмотрению системы бюджетов на данном предприятии.

Полная система бюджетов организации состоит из бюджетов двух основных типов. Функциональные (операционные) бюджеты разрабатываются для различных центров ответственности, а ответственность за выполнение каждого из функциональных бюджетов ложится на линейных руководителей. Финансовые бюджеты разрабатываются на базе операционных бюджетов, в совокупности образуют аналог бухгалтерской отчетности для организации в целом, и поэтому ответственность за их выполнение ложится на руководителя всей организации.

Рассмотрим процесс  бюджетирования коммерческой организации, начиная с ее функциональных бюджетов.

Процесс разработки операционных бюджетов всегда начинается с бюджета продаж, поскольку без оценки и планирования возможных объемов продаж продукции нельзя составить бюджет производства, бюджеты закупок и использования сырья и материалов, затрат труда и т. д.

Бюджет продаж выглядит как документ, в котором приведены  объемы продаж, цены и выручка по всей номенклатуре выпускаемой продукции.

После исследования рынка  сбыта продукции коммерческая служба ООО «Селена» подготовила прогноз  продаж, на основе которого был разработан бюджет продаж компании на сентябрь 2009 года: (см. Приложение 2).

 

Таблица 2 – Бюджет продаж ООО «Селена» на сентябрь 2009 года

	Миска	Блюдо		Ваза	Сервиз	Всего
План реализации, ед.	3000	1600		800	800
Нормативная цена продажи, руб.	35	92		140	310
Выручка, руб.	105 000		147 200	112 000	248 000	612 200

 

Только после утверждения  бюджета продаж можно приступать к разработке и детализации бюджета производства.

Компания основывает решение о структуре производства продукции, принимая во внимание прогнозируемый спрос, отраженный в бюджете продаж, и желаемый объем запасов готовой продукции на конец планируемого периода (с учетом конечного запаса продукции текущего периода). По каждой позиции товарной номенклатуры бюджет производства рассчитывается как:

 Объем производства = объем продаж + запас на конец планируемого периода – запас на начало планируемого периода

Представим расчет бюджет производства ООО «Селена» в таблице:

 

 

Таблица 3 – Расчет бюджета производства ООО «Селена» на сентябрь 2009 года

	Миска	Блюдо	Ваза	Сервиз
План реализации, ед.	3000	1600	800	800
Остатки на начало, ед.	200	200	120	20
Остатки на конец, ед.	200	100	80	50
План производства, ед.	3000	1500	760	830

 

Оценим теперь объем  выпускаемой продукции в денежном выражении:

Таблица 4 – Объем выпускаемой продукции в денежном выражении

	Миска	Блюдо		Ваза	Сервиз	Всего
План производства, ед.	3000	1500		760	830
Нормативная цена продажи, руб.	35	92		140	310
Продажная стоимость ВП, руб.	105 000		138 000	106 400	257 300	606 700

 

Отметим что плановая стоимость реализованной продукции  за данный период (612 000 руб. – см. бюджет продаж) превысит стоимость выпущенной продукции.

Теперь, имея данные об объемах  производства, можно приступать к  разработке бюджетов прямых затрат труда  и материалов.

Для разработки бюджета  использования материалов потребуются сведения о планируемом выпуске по всей номенклатуре продукции, отраженные в бюджете производства, и о нормативах использования материалов из нормативных спецификаций на все виды продукции.

Бюджет прямых затрат материалов ООО «Селена» представим также в таблице:

 

 

 

 

 

 

Таблица 5 – Бюджет прямых затрат материалов ООО «Селена» на сентябрь 2009 года

	Миска		Блюдо		Ваза		Сервиз		Всего
	нат. ед	руб.	нат. ед	руб.	нат. ед.	руб.	нат. ед.	руб.	нат.ед	руб.
Глина, кг	900	9000	750	7500	304	3040	1245	12450	3199	31990
Глазурь, л	150	6000	225	9000	76	3040	415	16600	866	34640
Всего прямых материалов		15000		16500		6080		29050		66630
Упаковка, кор.					760	2280	830	4980		7260

 

Нормативная цена 1 кг глины  – 10 руб., 1 л глазури – 40 руб. Стоимость  одной упаковочной коробки для  ваз – 3 руб., для сервизов – 6 руб.

Поэтому прямые производственные затраты по цехам в денежном выражении составят:

по цеху формовки:

;

по цеху отделки:

Бюджет использования  сырья и материалов играет роль отправного пункта при составлении бюджета закупок. По каждой позиции номенклатуры видов сырья и материалов бюджет закупок в натуральном выражении рассчитывается как:

объем закупок = объем затрат + запас  на конец планируемого периода –  запас на начало планируемого периода.

Следующая таблица выражает бюджет закупок прямых материалов:

 

 

 

 

 Таблица 6 – Бюджет закупок прямых материалов ООО «Селена» на сентябрь 2009 года

	Глина, кг	Глазурь, л	Упаковка, кор.
				для ваз	для сервизов
Бюджет прямых затрат материалов, нат. ед.	3199	866	760	830
Начальные остатки, нат. ед.	1300	600	210	350
Конечные остатки, нат.ед.	1600	500	400	450
Объем закупок прямых материалов, нат. ед.	3499	766	950	930
Нормативная цена, руб. за ед.	10	40	3	6
Бюджет закупок прямых материалов, руб.	34 990	30 640	2850	5580

 

Как и рассмотренный выше, бюджет трудовых затрат базируется на данных бюджета производства и нормативах затрат труда основных рабочих на изготовление каждого изделия.

Бюджет затрат прямого  труда позволяет рассчитать потребность  в работниках для выполнения планового  объема работ.

 Таблица 7 – Бюджет прямых затрат труда ООО «Селена» на сентябрь 2009 года

	Миска		Блюдо		Ваза		Сервиз		Всего
	ч	руб.	ч	руб.	ч	руб.	ч	руб.	ч	руб.
Трудозатраты в цехе формовки	300	15000	300	15 000	228	11400	996	49800	1824	91200
Трудозатраты в цехе отделки В том числе: роспись контроль упаковка	60	2400       2400	150 30	13200     12000 1200	190 15,2 38	17328     15200 608 1520	166 166	13280       6640 6640	340 271,2 204	46208     27200 10848 8160

 

Найдем количество работников, которые необходимы Обществу, чтобы обеспечить плановый объем выпуска, и среднюю заработную плату этих сотрудников.

Продолжительность рабочей  недели сотрудников Общества — 41 ч. В течение планового периода (сентябрь) полностью проходят 4 недели, и, таким образом, продолжительность планового периода для одного работника составит 164 ч.

Для выполнения запланированного объема работ в цехе формовки потребуется

 ставки основных работников

В цехе отделки потребность  в работниках для выполнения росписи  составит 2,07 ставки, а для контроля и упаковки (предполагается, что эти действия может выполнять один и тот же человек) – 2, 90 ставки.

Следующим этапом составления  мастер-бюджета является определение бюджета производственных накладных расходов. (см. Приложение 3).

Итак, представим данный бюджет в виде таблицы:

Таблица 8 – Бюджет производственных накладных расходов ООО «Селена» на сентябрь 2009 года

	Цех формовки	Цех отделки	Всего
Вспомогательные материалы	6800	4915	11 715
Отчисления с оплаты труда основных производственных рабочих	34 656	17 559	52 209
Труд вспомогательных рабочих	51 000	16 000	67 000
Отчисления с оплаты труда вспомогательных  рабочих	19 380	6080	25 460
Амортизация	5000	2000	7000
Расходы на цеховое управление	30 000	27 000	57 000
Прочие	11 000	5000	16 000
Всего	157 836	78 554	236 384

 

Найдем цеховые ставки распределения накладных расходов. Предполагается, что основными факторами, вызывающими возникновение и потребление накладных расходов, в цехе формовки являются прямые затраты (на материалы и оплату прямого труда), а в цехе отделки — труд основных производственных рабочих (затраты по этой статье существенно больше прочих). В качестве баз распределения выбираются прямые затраты и затраты на оплату труда. Ставки распределения накладных расходов составят: