Получение первичных профессиональных навыков

Тема 1. Учет основных средств

Понятие, классификация, оценка основных средств.

  Содержание понятия «основные  средства» отражено в Положении  по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств» (ПБУ 6/01).

  В соответствии с ПБУ 6/01 при  принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных  средств необходимо единовременное  выполнение следующих условий:

  а) использование в производстве  продукции при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

  б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  в) организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

  г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

  Срок полезного использования  – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

 

    Основные средства в учете  классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования по принадлежности и другим.

    При определении состава основных  средств необходимо руководствоваться  общероссийским классификатором  основных фондов. По составу и  назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

- земельные участки;

- объекты природопользования;

- здания;

- сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- другие виды основных средств.

    По направленности использования  основные средства подразделяются  на производственные и непроизводственные.

    К производственным основным  средствам относят объекты, использование  которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и других видах деятельности.

    К непроизводственным основным  средствам относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

     По степени использования основные  средства подразделяются на действующие,  находящиеся в эксплуатации, и  бездействующие, находящиеся на консервации или в запасе.

     По принадлежности основные средства  подразделяются на собственные,  принадлежащие организации, и  арендованные, не принадлежащие  организации и находящиеся во  временном пользовании за определенную  плату.

 

Основные  средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

     Первоначальной стоимостью основных  средств, внесенных в счет вкладов  в уставный капитал, признается  их денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации.

      Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

     Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (в частности проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, если они начислены до принятия объекта к бухгалтерскому учету). Не включая в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

    Первоначальной  стоимостью основных средств,  полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Первоначальной  стоимостью основных средств,  приобретенных в обмен на другое  имущество, отличное от денежных  средств, является ценностей,  переданных или подлежащих передаче  организацией. Стоимость ценностей,  переданных или подлежащих передаче  организацией, устанавливается исходя  из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей.

    В  первоначальную стоимость основных  средств, приобретенных за плату,  полученных в счет вклада в  уставный капитал, а также полученных  по договорам дарения (безвозмездно) и мены, включаются также фактические  затраты организации на доставку  объектов и приведение их в  состояние, пригодное для использования.

    Первоначальная  стоимость конкретного объекта  основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, если в результате реконструкции и модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения).

    Восстановительная  стоимость – это стоимость  воспроизводства основных средств по действующим на определенную дату рыночным ценам. Восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем организация проводит переоценку по ним регулярно.

   Сумма  дооценки объекта основных средств  в результате переоценки относится  на добавочный капитал организации.  Если в предыдущие отчетные  периоды была произведена уценка  объекта и отнесена на счет  нераспределенной прибыли, а в  отчетном периоде проведена дооценка  этого объекта, то в этом  случае: сумма дооценки отчетного периода в пределах суммы уценки предыдущих периодов относится на счет нераспределенной прибыли, остальная сумма дооценки – на добавочный капитал.

     Сумма уценки объекта основных  средств в результате переоценки  относится на счет нераспределенной  прибыли. Если в предыдущие  отчетные периоды была произведена  дооценка объекта и отнесена  на добавочный капитал, а в отчетном периоде проведена уценка этого объекта, то в этом случае: сумма уценки отчетного периода в пределах суммы дооценки предыдущих периодов относится на уменьшение добавочного капитала, превышение уценки над дооценкой – на счет нераспределенной прибыли.

    Остаточная  стоимость – это расчетная  величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью основного средства и суммой начисленной по нему амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

 

 

Документальное оформление и учет поступления основных средств.

 

Основные средства могут поступать  в организацию в следующих  случаях:

- в качестве  вклада в уставный (складочный) капитал;

- по договору  дарения (безвозмездно);

- приобретения;

- оприходования  неучтенных объектов и др.

 Поступление основных средств оформляется формами №ОС-1 «Акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений)» (см. приложение 1), №ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», №ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений). При оформлении приемки основных средств акты составляются членами приемной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Акты составляются в двух экземплярах и утверждаются руководителями организаций, сдающей и принимающей объект. Акты после их оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передаются в бухгалтерию организации и подписываются главным бухгалтером.

   При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки независимого эксперта (оценщика). Вклады в уставный капитал НДС не облагаются. В учете их поступление отражается записями: Дт сч.08,Кт сч.75 и Дт сч.01,Кт сч.08.

    Поступление  основных средств по договору  дарения (безвозмездно) отражается  по текущей рыночной стоимости  на счете доходов будущих периодов: Д сч.08, К сч.98. Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налоговую базу по налогу на прибыль в момент их получения. При вводе объекта в эксплуатацию (Д сч.01, К сч.08) и начала начисления амортизации по объекту со следующего месяца после ввода в эксплуатацию часть стоимости данного объекта, равная сумме начисленной амортизации, списывается на счет прочих доходов и расходов (Д сч.98, К сч.91).Суммы начисленной амортизации и суммы прочих доходов, отраженных на счете 91, не учитываются при начислении налога на прибыль.

    Поступление  основных средств при их приобретении  может, осуществляется в следующих формах:

- строительство  объектов основных средств;

- приобретение  отдельных объектов основных  средств.

 

 

Понятие амортизации, способы ее начисления.

 

   Амортизация—процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

  Начисление амортизации производится в течении срока полезного использования. Срок полезного использования - это период, в течении которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

    Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов, указанных в ПБУ 6/01: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    При  линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется  умножением первоначальной стоимости  объекта основных средств на  норму амортизации. Например, если первоначальная стоимость объекта составляет 100000 руб., срок его полезного использования- 5 лет, то годовая норма амортизации равна 20% (100%:5 лет). Годовая сумма амортизации объекта составляет: 100000*20%:100%=20000 руб. Если объект основных средств был переоценен, то норма амортизации применяется к его восстановительной стоимости.

    При  способе уменьшаемого остатка  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется умножением  остаточной стоимости объекта  основных средств на начало  отчетного года на норму амортизации от остаточной стоимости основного средства. В этом случае норма амортизации равна удвоенной норме, принятой при линейном методе. Например, для объекта первоначальной стоимостью 100000 руб. и сроком полезного использования 5 лет норма амортизации составляет 40% (100%:5 лет*2), а сумма амортизации будет равна

   в  первый год- 100000*40:100=40000 руб.;

   во  второй год- 60000*40:100=24000 руб.;

   в  третий год- 36000*40:100=14400 руб.;

   в  четвертый год-21600*40:100=8640 руб.;

   в  пятый год-12960*40:100=5184 руб.

   При  способе списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования годовая сумма  амортизационных отчислений определяется  умножением первоначальной стоимости  объекта основных средств на  расчетный коэффициент, в числителе  которого число лет, остающихся  до конца срока полезного использования  объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Например, объект основных средств первоначальной стоимостью 100000 руб. используется в течении 5 лет, сумма чисел лет срока полезного использования равна: 5+4+3+2+1=15. В первый год сумма амортизации равна: 100000*5/15=33333,3 руб.; во второй год: 100000*4/15=26666,7 руб.; в третий год: 100000*3/15=20000 руб.; в четвертый год 100000*2/15=13333,3 руб.; в пятый год: 100000*1/15=6666,7 руб. Если объект основных средств был переоценен, то расчетный коэффициент применяется к восстановительной его стоимости.

    Ежемесячно  амортизация начисляется в размере  1/12 годовой суммы независимо от  применяемого способа. В организациях  с сезонным характером производства  годовая сумма амортизации по  основным средствам начисляется  равномерно в течении периода  работы организации в отчетном  году.