При поступлении материалов от
поставщиков заведующий складом
проверяет соответствие фактического
их количества данным сопроводительных
документов поставщика. Если расхождений
нет то заведующий складом
выписывает приходные ордера (ф.
№ М-4) на все количество поступивших
материальных ценностей в одном
экземпляре на каждый вид материалов
в день их поступления. Бланки
приходных ордеров выдаются заведующему
складом в заранее пронумерованном
виде. Можно приходовать материальные
ценности без выписки приходного
ордера, если нет расхождений
между фактически принятым количеством
материальных ценностей и количеством,
указанным в сопроводительных
документах поставщика. В данном
случае на документе поставщика
заведующий складом ставит штамп,
в оттиске которого содержатся
те же реквизиты, что и в
приходном ордере.
Если при приемке материалов
от поставщиков установлено расхождение
с данными сопроводительных документов
(недостача, излишки, пересортица)
или имеет место неотфактурованная
поставка (поступление материалов
без сопроводительных документов
поставщика), заведующий складом
вместе с представителем поставщика
или независимой организации составляет
акт о приемке материалов (ф. № М-7) в двух
экземплярах. В этих случаях приходные
ордера не составляются и акт является
одновременно и приходным документом,
и основанием для уточнения расчетов с
поставщиком. Второй экземпляр акта передается
поставщику.
Если в течение дня несколько
раз осуществляются поставки
однородного груза, то можно
выписывать один приходный ордер
в целом за день. На оборотной
стороне приходного ордера делается
отметка о каждой отдельной
приемке с подведением общего
итога за день.
Материалы могут поступать в
организацию и от подотчетных
лиц. В этом случае подотчетное
лицо передает материальные ценности,
приобретенные за наличные денежные
средства в магазинах, на рынках,
у населения и т.д., заведующему
складом, который приходует их,
выписывая приходные ордера в
общеустановленном порядке.
При составлении авансового отчета
о суммах, израсходованных на
приобретение материальных ценностей,
к нему необходимо приложить
оправдательные документы, подтверждающие
покупку: счета и чеки магазинов,
квитанции приходных кассовых
ордеров, акты (справки), если покупки
сделаны на рынках или у
населения.
Учет движения и остатков материалов
заведующий складом ведет в
карточках складского учета типовой
формы (ф. № М-17). На каждый
номенклатурный номер запасов
открывают отдельную карточку. Поэтому
складской учет называют сортовым
и ведут только в натуральном
выражении. Бланки карточек выдаются
заведующему складом под расписку
на основании реестра, в котором
указаны их количество и регистрационные
номера.
Запись в карточках делается
заведующим складом на основании
первичных документов в день
совершения операции. После каждой
записи выводится остаток по
каждому номенклатурному номеру,
сорту, размеру соответствующих
запасов. На основании этих
данных заведующий складом своевременно
информирует руководство организации,
службу маркетинга о состоянии
запасов по отдельным номенклатурным
позициям, а также об остатках
запасов, длительно находящихся
без движения.
Складской учет материалов можно
вести в книгах сортового учета,
которые содержат те же реквизиты,
что и карточки складского
учета.
Периодически (не реже одного
раза в неделю) работники материального
отдела бухгалтерии проверяют
правильность записей в карточках
складского учета с одновременной
проверкой оформления первичных
документов. Остатки материалов, выведенные
в карточках, подтверждаются подписью
проверяющего. Затем заведующий
складом составляет реестр сдачи
приходных и расходных документов
и передает его с приложением
необходимых сопроводительных документов
(счетов поставщиков, транспортных
накладных и т.п.) в бухгалтерию.
Документы подбираются в пачки
по группам и номенклатурным
номерам запасов. Лимитно-заборные
карты сдаются по мере использования
лимита. В конце месяца они
все должны быть переданы в
бухгалтерию.
По окончании месяца заведующий
складом переносит количественные
остатки из карточек складского
учета в сальдовую книгу (ведомость),
которая ведется по балансовым
счетам материальных запасов,
субсчетам, группам запасов и
отдельным их видам.
Контроль за правильностью складского
учета осуществляется в бухгалтерии
путем проверки правильности
составления и оформления первичных
документов, записей движения материалов
в карточках складского учета
и их остатков в сальдовой
книге.
Аналитический учет материалов
в бухгалтерии ведется в денежном
выражении по материально ответственным
лицам (складам) в разрезе балансовых
счетов (субсчетов) и групп запасов.
Поступившие
со склада в бухгалтерию первичные
документы проверяются с точки
зрения правильности их оформления, а
затем таксируются (оцениваются) по
твердым учетным ценам. Итоги
реестров документов (по приходу и
расходу) отражаются по синтетическим
счетам, субсчетам и группам материалов
в накопительных ведомостях. По окончании
месяца информация накопительных ведомостей
используется для составления групповых
оборотных ведомостей по каждому
складу.
Правильность
ведения складского учета материалов
проверяется путем сопоставления стоимостных
итогов по каждой группе запасов в сальдовой
книге с аналогичными остатками в групповой
оборотной ведомости (см.приложение 5).
Если обнаружены расхождения между показателями
складского учета с показателями групповой
оборотной ведомости, то, как правило,
составляется сортовая оборотная ведомость
в пределах той группы запасов, по которой
выявлены расхождения.
Такой метод учета материалов называется
оперативно-бухгалтерским, или сальдовым.
Тема 5. Учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости
продукции, работ, услуг.
Понятие и классификация производственных
затрат, понятие себестоимости продукции.
Производственные затраты
- это затраты, связанные с производством
товаров. В бухгалтерской и статистической
отчетности отражаются в виде себестоимости.
Включают в себя: материальные затраты
и расходы на оплату труда.
Большое
значение для правильной организации
учета производственных затрат
имеет их научно обоснованная
классификация. Затраты на производство
группируют по месту их возникновения,
видам продукции (работ, услуг)
и видам расходов.
По
месту возникновения затраты
группируют по производствам,
цехам, участкам и другим структурным
подразделениям предприятия. Такая
группировка затрат необходима
для организации внутризаводского
хозрасчета и определения производственной
себестоимости продукции.
По
видам продукции (работ, услуг)
затраты группируют для исчисления
их себестоимости.
По
видам расходов затраты группируют
по элементам затрат и статьям
калькуляции.
Затраты
предприятия на производство
продукции складываются из следующих
элементов:
-материальные
затраты (за вычетом стоимости
возвратных отходов);
-затраты
на оплату труда; отчисления
на социальные нужды;
-амортизация
основных фондов;
-прочие затраты
(почтово-телеграфные, телефонные, командировочные
и др.).
Помимо
указанных группировок затраты
на производство классифицируют
по ряду других признаков.
Основными
называются затраты, непосредственно
связанные с технологическим
процессом производства: сырье и
основные материалы, вспомогательные
материалы и другие расходы,
кроме общепроизводственных и
общехозяйственных расходов.
Накладные
расходы образуются в связи
с организацией, обслуживанием производства
и управлением им. Они состоят
из общепроизводственных и общехозяйственных
расходов.
Одноэлементными
называются затраты, состоящие
из одного элемента, - заработная
плата, амортизация и др.
Комплексными
называются затраты, состоящие
из нескольких элементов, - например
цеховые и общезаводские расходы,
в состав которых входит заработная
плата соответствующего персонала,
амортизация зданий и другие
одноэлементные расходы.
Прямые
затраты связаны с производством
определенного вида продукции
и могут быть прямо и непосредственно
отнесены на его себестоимость:
сырье и основные материалы,
потери от брака и некоторые
другие.
Косвенные
затраты не могут быть отнесены
прямо на себестоимость отдельных
видов продукции и распределяются
косвенно (условно): общепроизводственные,
общехозяйственные, внепроизводственные
расходы и некоторые другие. Деление
затрат на прямые и косвенные
зависит от отраслевых особенностей,
организации производства, принятого
метода калькулирования себестоимости
продукции - например в угольной
промышленности, где вырабатывается
лишь один вид продукции, все
затраты являются прямыми.
К
переменным относят расходы, размер
которых изменяется пропорционально
изменению объема производства
продукции.
Себестоимость
продукции — выраженные в денежной форме
текущие затраты организации на ее производство
и сбыт.
Общая схема и принципы учета
затрат на производство.
Общая
схема учета затрат на производство
представляет собой определенную
последовательность выполнения
учетных работ. Все учетные
работы и процедуры можно условно
разделить на четыре этапа.
На первом этапе все фактические
затраты в течение отчетного
месяца на основании первичных
документов по расходу материалов,
начислению и распределению оплаты
труда, начислению амортизации
основных средств и нематериальных
активов, по расходам денежных
средств и пр. отражаются на
основных калькуляционных и собирательно-распределительных
счетах:
Дт- 20 «Основное
производство» - по прямым затратам на
изготовление продукции (работ или
услуг);
Дт- 25 « Общепроизводственные
расходы » - по расходам на обслуживание
и управление отдельным структурным
подразделением (цехом, производством,
мастерской);
Дт-26 «Общехозяйственные
расходы» - по расходам на общее обслуживание
и управление организацией;
Дт-28 «Брак
в производстве» - на потери от изготовления
бракованной продукции;
Кт-02 «Амортизация
основных средств», 10 «Материалы» , 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда», 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» и др.
На
втором этапе распределяются
общепроизводственные и общехозяйственные
расходы. Учтенные предварительно
на счетах 25 и 26, эти расходы
сначала распределяются между
выпущенной готовой продукцией
и остатками незавершенного производства.
Затем общепроизводственные и
общехозяйственные расходы распределяются
между отдельными видами продукции,
работ и услуг и относятся
в дебет счета 20 «Основное производство»
(или 90 «Продажи»).
На
третьем этапе при наличии
производственного брака на счете
28 «Брак в производстве» выявляются
окончательные потери от брака.
Такие потери определяются путем
сопоставления себестоимости забракованной
продукции и затрат по исправлению
брака с суммами стоимости
его по цене возможного использования
и возмещениями, удержанными с виновников
брака. Окончательные потери от брака,
определенные по счету 28, списываются:
Дт- 20 «Основное
производство»
Кт- 28 «Брак
в производстве».
Таким
образом, после завершения трех
этапов на счете 20 «Основное
производство» собираются все
прямые и косвенные затраты
на производство продукции (работ,
услуг) за отчетный месяц.
На
четвертом этапе определяется
фактическая производственная себестоимость
выпущенной продукции, т.е. устанавливаются
и оцениваются остатки незавершенного
производства на конец месяца.
Стоимость остатков незавершенного
производства остается как сальдо
на конец месяца (или начало
следующего) на счете 20 «Основное
производство» по каждому виду
продукции. Затем по данным
о фактических затратах, произведенных
за месяц, изменениях остатков
незавершенного производства и
затратах, уменьшающих фактические
расходы, определяют фактическую
производственную себестоимость
выпущенной из производства готовой
продукции. Эта сумма списывается
со счета 20 «Основное производство»
и отражается бухгалтерской записью
(в зависимости от выбранной
организацией методики):