Понятие и формирование учетной политики предприятия

· 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;

· 25 «Общепроизводственные расходы» - на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

· 26 «Общехозяйственные расходы» - на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;

· 28 «Брак в производстве» - на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции и др.

В течение месяца списание сырья и материалов производится по твердым учетным ценам. В конце  месяца определяют разницу между  фактической себестоимостью израсходованных  материалов и стоимостью их по твердым  учетным ценам. Разницу списывают  на те же счета затрат, на которые  были списаны материалы по твердым  учетным ценам. При этом если фактическая  себестоимость выше твердой учетной  цены, то разницу между ними списывают  дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу - способом «сторно», т.е. отрицательными числами.

При втором способе учета  материалов на их фактическую себестоимость  на основе поступивших расчетных  документов поставщиков и других организаций дебетуется счет 15 «Заготовление  и приобретение материалов» и  кредитуются счета: 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад производственного предприятия - до или после получения расчетных документов поставщиков и других организаций.

На учетную стоимость  оприходованных материалов в бухгалтерском  учете дебетуется счет 10 «Материалы»  и кредитуются счета:

15 «Заготовление и приобретение материалов» - на фактическую стоимость сырья и материалов, если она ниже учетной стоимости;

16 «Отклонение в стоимости материалов» - на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью.

В случае же превышения фактической  себестоимости оприходованных материалов от стоимости их по учетным ценам, на имеющуюся разницу в бухгалтерском  учете дебетуют счет 16 «Отклонение  в стоимости материалов» и  кредитуют счет 15 «Заготовление  и приобретение материалов».

Остаток счета 15 «Заготовление  и приобретение материалов» показывает стоимость оплаченных, но не поступивших  на склад производственного предприятия  от поставщиков материалов за отчетный месяц.

Учтенные в течение  месяца на счете 16 «Отклонение в  стоимости материалов» разницы  между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце  месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных  материалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости  материалов от стоимости их по учетным  ценам в бухгалтерском учете  дебетуют счета затрат и кредитуют  счет 16 «Отклонение в стоимости  материалов». В противном случае в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись.

При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых  ведется по фактической себестоимости, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1. Дебет счета  91 «Прочие доходы и расходы» - на фактическую себестоимость  реализованных материалов.

Кредит счета 10 «Материалы».

2. Дебет счета  62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» - на продажную стоимость  материалов.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Дебет счета  91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму НДС по реализованным  материалам.

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Финансовый результат  от реализации материалов списывается  со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В случае же реализации материалов на сторону, синтетический  учет которых ведется по учетным  ценам, списание учетной стоимости  материалов отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту  счета 10 «Материалы». На сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 16 «Отклонения в стоимости материалов». При этом производится либо обыкновенная, либо сторнировочная запись.

В бухгалтерии  производственного предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический  учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.

Сортовой способ учета материалов предусматривает  ведение учета в натурально-стоимостном  выражении по видам и сортам материалов.

На каждый вид  и сорт материалов в бухгалтерии  открывают карточки аналитического учета, в которых на основании  первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут  не только в натуральном, но и в  денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому  складу и в целом по предприятию  составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами  и остатками синтетического счета 10 «Материалы» и данными карточек складского учета.

Партионный способ учета материалов в основном применяют на предприятиях пищевой промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за соблюдением сроков хранения и использования. Этот способ предусматривает составление по каждой партии поступивших материалов партионной карты. В ней в отличие от складской партионной книги (карты) указывается стоимость материала. Записи в партионной карте ведутся линейно-позиционным способом. В конце месяца партионные карты сверяются с регистрами складского учета и их данные обобщают путем составления оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учета.

Оперативно-бухгалтерский  способ учета материалов предусматривает  ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, осуществляя  прием отчетов от материально  ответственных лиц непосредственно  на складах, проверяет по первичным  документам правильность отражения  их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостный  учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.

В конце месяца на основании данных складского учета  бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным  видам в специальную сальдовую  ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода  и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ценам  по отдельным учетным группам  материалов и в целом по складу.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учета материалов - один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных  данных и малой механизации учета. Его применение позволяет избегать ведения громоздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и не допускает  его дублирования с записями складского учета.

На мелких производственных предприятиях в качестве регистров  натурально-стоимостного учета можно  использовать материальные отчеты. В  этом случае значительно сокращается  трудоемкость учетно-вычислительных работ, достигается тождественность складского и бухгалтерского учета и упрощается сверка данных синтетического и аналитического учета.

Суммовой аналитический  учет материалов на производственных предприятиях в зависимости от применяемой  формы бухгалтерского учета может  вестись в книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах и машинограммах.

Наибольший эффект в организации учета материалов достигается при применении автоматизированной формы бухгалтерского учета, использовании  персональных компьютеров и прогрессивных  программ.

Операции по специальным  счетам

На специальных счетах в банках учитываются денежные средства, находящиеся в аккредитивах, чековых  книжках, иных платежных документах (кроме векселей). В отличие от обычных денежных средств (они хранятся на расчетных счетах), часть их может  хранится на других счетах банка и иметь ограниченный оборот.

К счету 55 "Специальные  счета в банках" открываются  субсчета:

• 55-1 "Аккредитивы";
• 55-2 "Чековые книжки";
• 55-3 "Депозитные счета" и др.

Аккредитив – специальный банковский счет, на котором резервируются денежные средства для расчетов с поставщиками. Получить деньги с аккредитива поставщик сможет после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Перечень представляемых документов определяется в договоре.

Зачисление денежных средств  в аккредитивы отражается проводкой: Дт 55-1 Кт 51 (52,66)

Списание средств (по мере представления в банк поставщиком  документов, подтверждающих исполнение договорных обязательств): Дт 60 Кт 55-1

Неиспользованная сумма  в аккредитивах восстанавливается: Дт 51 (52,66) Кт 55-1

Аналитический учет ведется по каждому выставленному  организацией аккредитиву.

Чековые книжки.

Чек – ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему  чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности. И поэтому  они учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Для того, чтобы получить чеки, а в будущем, производить расчеты с их помощью, нужно депонировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке.

Депонированные суммы  отражаются проводкой: Дт 55-2 Кт 51(52). После  этого принимаются к учету  полученные чеки – Дт 006

На выплаченные суммы  по предъявленным чекам делаются проводки: Дт 60 Кт 55-2, и Ктт 006.

Неиспользованные чеки возвращаются в банк. Депонированная сумма восстанавливается  на расчетный счет организации: Дт 51(52) Кт 55-2, и Кт 006

Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой  книжке.

Депозитные счета – банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств  во вклады отражается проводкой: Дт 55-3 Кт 51(52)

Возвращение средств с депозита: Дт 51(52) Кт 55-3

Денежные средства организации  представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и  депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах  в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют  начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью  их движения во многом определяется эффективность  всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся  у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших  характеристик финансового положения.  Абсолютно  платежеспособными  считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается  не в том, чтобы накопить как можно  больше денег, а в оптимизации  их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы  к каждому очередному платежу  по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при  сохранении необходимых резервов. Такой  подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и  извлекать дополнительную прибыль  за счет инвестиций временно свободных  денег.

Все это придает особое значение учету денежных средств  как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования  денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

В процессе хозяйственной  деятельности организации постоянно  ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др. Эти нормативные документы предусматривают:

·         наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией;

·         ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;

·         прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин (Правительством РФ утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин);

·         хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;

·         расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке;

·         хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации.

Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.