Понятие и формирование учетной политики предприятия

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено  на кассира. Кассир при поступлении  на работу должен ознакомиться с правилами  ведения кассовых операций и заключить  с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности  за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции должны оформляться  унифицированными формами первичной  учетной документации, утвержденными  Госкомстатом РФ и согласованными с  Министерством финансов РФ и Министерством  экономики РФ.

В кассу организации  наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Для получения денег  со своего расчетного счета в банке  организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с  расчетного счета, бухгалтер заполняет  денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием  суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных  регистрах организации.

Факт получения денежных средств оформляется приходным  кассовым ордером (ф. № КО-1). Приходный  кассовый ордер подписывается главным  бухгалтером или уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются  номера кассовым документам, проверяется  полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который  получает наличные деньги, подписывает  ордер и квитанцию к нему и  регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег  в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового  ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или  оттиском кассового аппарата.

Наличные деньги из кассы  выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего  расходный кассовый ордер. Документы  на выдачу должны быть подписаны руководителем  организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Выдача денег по кассовым ордерам  производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.

Прием и выдача денег  по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или  «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные  или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный  кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег  по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся  им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег  в кассе ведется кассиром в  кассовой книге (ф. № КО-4). Каждая организация  ведет только одну кассовую книгу. Эта  книга должна быть прошнурована и  опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через  копировальную бумагу сразу после  получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно  в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит  остаток денег в кассе на следующее  число и передает в бухгалтерию  второй отрывной лист кассовой книги (с  приложенными к нему приходными и  расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Приходные и расходные  кассовые документы, журнал регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут  вестись как ручным, так и автоматизированным способами.

Для учета наличия и  движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

Например, на первом субсчете к счету 50 «Касса» учитываются  наличные деньги организации. Если организация  производит операции с наличной иностранной  валютой, то к счету 50 должны быть открыты  соответствующие субсчета для обособленного  учета движения каждой наличной валюты. На втором субсчете к счету 50 «Касса»  учитывается наличие и движение денежных средств в кассах отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается при необходимости для удаленных касс организации. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, а по кредиту - суммы, выданные из кассы. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.

В сроки, определенные руководством, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе  проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют  актом. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют  в доход организации. На счетах это  отражается следующей записью:

Д-т 50    «Касса»

К-т 91    « Прочие доходы и расходы ».

Недостача денег в кассе  подлежит взысканию с материально  ответственного лица (кассира), что  и отражается бухгалтерской записью:

Д-т 94    «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 50    «Касса»

и одновременно:

Д-т 73    «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т 94    «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:

Д-т 91    «Прочие доходы и расходы»

К-т 94    «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу  организации, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые  получены деньги, указываются на оборотной  стороне чека). Неиспользованный остаток  денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.

Иногда в финансово-хозяйственной  деятельности организации возникает  разрыв во времени между зачислением  денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы  почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Для  этих целей используют счет 57 «Переводы  в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами  банка и пр. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим  образом:

Д-т 57    «Переводы в пути»

К-т 50    «Касса» - сделан денежный перевод

Д-т 51    «Расчетные счета»

К-т 57    «Переводы в пути» - зачислены деньги на счет в банке.

В кассе могут храниться  не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, акции акционерных обществ, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению.

Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а синтетический - на самостоятельном субсчете к  синтетическому счету 50 «Касса». По дебету этого счета отражается стоимость  приобретенных документов в корреспонденции  со счетами денежных средств и  расчетов.

Оплаченные наличными  деньгами путевки в санатории, пансионаты отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 50    «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы»

К-т 50    «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»

При выдаче путевок персоналу  бесплатно или с частичной  оплатой делают запись:

Д-т 50    «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» - на сумму частичного платежа

Д-т 84    «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, оплаченные организацией    

 К-т 50    «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы».

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы  к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются  на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Основные средства, их классификация, оценка. Учет движения и аналитический  учет.

Основные средства - это  средства труда, которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации в течение длительного  времени (свыше 12 месяцев), не меняют свой внешний вид в процессе эксплуатации, но изнашиваются, перенося частями  свою стоимость на вновь созданный  продукт посредством амортизационных отчислений.

Различают следующие основные пути поступления основных средств  на предприятие:

— приобретение за плату  у поставщиков;

— создание хозяйственным  способом;

— получение по договору дарения (безвозмездно);

— поступление в качестве вклада в уставный капитал;

— поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов.

1. Отражены затраты на  приобретение объекта основных  средств:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками».

2. Начислен налог на  добавленную стоимость по приобретенному  объекту:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками».

3. Объект основных средств принят к учету по первоначальной стоимости, за исключением налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

3. Отражена рыночная стоимость  основного средства, поступившего  по договору дарения (безвозмездно):

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Сумма дебиторской задолженности по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

4. Отражена сумма вклада  участника в виде стоимости  основного средства:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Дебет счета 01 «Основные  средства» Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» - к учету принят объект основных средств по первоначальной стоимости.

Объекты основных средств  выбывают вследствие:

- продажи;

- безвозмездной передачи;

- списания в случае  морального и физического износа;

- ликвидации при авариях,  стихийных бедствиях и иных  чрезвычайных ситуациях;

- передачи в виде вклада  в уставный (складочный) капитал  других организаций;

- передачи по договорам  мены, дарения;