Понятие и сущность, основные задачи управленческого учёта

- состояние управленческого  учета и выдвигаемые сторонниками  его полного пересмотра аргументы  не представляются достаточными  для полной ревизии управленческого  учета;

- кризиса в управленческом  учете в условиях меняющейся  среды промышленного производства  не выявлено, поэтому на данной  стадии не рекомендуется проводить  радикальных реформ.

В последующее десятилетие  с развитием экономики происходят и изменения в практике управленческого  учета, но так остро вопрос о функционировании и назначении управленческого учета уже не стоит.

Содержание понятия "управленческий учет" в разных странах различное. В Германии этим термином до последнего времени не пользовались вообще, предпочитая  называть соответствующий учебный  курс "Исчисление (учет) затрат и  результатов". Соответственно область  планирования, учета, контроля и анализа  издержек ограничивается в основном выручкой от продаж и затратами текущего года. В англоязычных странах (США, Англии, Канаде) управленческий учет рассматривают  шире. В его сферу входят финансовые и производственные инвестиции, результаты их использования. Во Франции предпочитают иметь дело с понятием "маржинальный учет" и ограничивают его поиском и обоснованием управленческих решений на перспективу с использованием показателей маржинальной прибыли. В России, видимо, нужно попытаться найти золотую середину с учетом традиций и опыта становления и развития бухгалтерского и управленческого учета в нашей стране.

В настоящее время управленческий учет является составной частью системы  управления предприятием. Теории и  практике управленческого учета  уделяется много внимания, среди  зарубежных ученых наиболее известны работы Х. Блека, К. Друри, Ч. Хорнгрена, В. Кильгера и др.

Американские профессора Д. Сигел и Д. Шим рассматривают  управленческий учет как процесс  определения, измерения, аккумуляции, анализа, подготовки, интерпретации  и передачи финансовой информации, используемой руководством для планирования, оценки и контроля внутри организации.

Оксфордский экономический  словарь определяет управленческий учет очень широко, как часть бухгалтерского учета, функцией которого является предоставление информации, полезной для руководства  организации, для управления активами и обязательствами.

К. Друри обращает внимание на такие позиции управленческого  учета, как:

- цели управленческого  учета;

- пользователи учетной  информации;

- сравнительные характеристики  систем управленческого учета  и финансового учета;

- процесс принятия решений;

- процесс управления;

- роль бухгалтера-аналитика  в управленческом процессе.

За последние несколько  лет в отечественной науке  развитию управленческого учета  посвящены труды таких ученых, как В. Б. Ивашкевича, В. Ф. Палий, М. А. Вахрушиной, А. Д. Шеремет, В. И. Ткач и др.

Так, в своей книге "Бухгалтерский  управленческий учет" М. А. Вахрушина  определяет управленческий учет как  самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в  целом, а также ее структурных  подразделений.

В. Б. Ивашкевич при формулировке определения управленческого учета  ссылается на "Методические рекомендации по организации и ведению управленческого  учета", разработанные и утвержденные Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Под  управленческим учетом понимается процесс  идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации  и предоставления финансовой и производственной информации, на основании которой  руководством предприятия принимаются  оперативные и стратегические решения.

Это определение соответствует  международным стандартам и наиболее полно характеризует сущность и  назначение учета для управления предприятием.

В последние годы расширился диапазон исследования проблем управленческого  учета и количество организаций, в нем участвующих:

- при Министерстве экономики  России функционирует экспертно- консультативный совет по вопросам управленческого учета;

- Комитет по управленческому  учету при Институте профессиональных  бухгалтеров России проводит  работы по программе TACIS "Реформа бухгалтерского учета в России. Совершенствование управленческого учета".

Управленческий учет постепенно получает признание на российских предприятиях различных отраслей материального  производства. Его разработка и методологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг, оказываемых аудиторскими организациями.

Современные ученые, занимающиеся проблемами адаптации системы управленческого  учета к российской экономике, перспективу  развития учета видят в следующих  направлениях:

- стратегический управленческий  учет;

- управленческий анализ.

Основная цель стратегического  управленческого учета – это  разработка мер и мероприятий  для успешной работы предприятия  в долгосрочной перспективе путем  развития его производственного  потенциала. В качестве затрат здесь  рассматриваются капитальные вложения (инвестиции), а результатом считается  не только потенциальная величина прибыли, но и развитие производства, влияние  его на рынок товаров, труда и капитала.

Стратегический управленческий учет рассматривается как потенциальное  направление развития, которое повысит  значение управленческого учета: во-первых, потому что предназначен для управления компанией, а во-вторых, использует единые с текущим учетом приемы и  методы, ориентированные на приростные затраты и результаты, маржинальный доход, учет по сегментам деятельности. Вместе с тем здесь широко используются экономико-математические модели, методы прогнозирования и дисконтирования.

Другой важной составляющей управленческого учета и перспективным  направлением его развития считается  управленческий анализ.

Первостепенной целью  управленческого анализа является изучение прошлой, текущей, а главное, будущей деятельности структурных  подразделений организации, основанное на прогнозировании их доходов, расходов и финансовых результатов при  выборе подразделениями той или  иной хозяйственной тактики. Управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего  анализа: ретроспективный, оперативный  и перспективный, каждому из которых  свойственно решение собственных  задач.

Внутренний ретроспективный  анализ определяет эффективность производственно-хозяйственной  деятельности путем сопоставления  затрат и результатов по различным  объектам учета и в различных  временных интервалах.

Оперативный анализ осуществляет оценку краткосрочных изменений  в состоянии объекта, с тем, чтобы показать, насколько фактическое положение дел отличается от желаемого, а также выявляет возможности доведения фактического состояния объекта до желаемого.

Внутренний перспективный  анализ осуществляет подготовку информации, полезной для принятия решений, направленных в будущее. Его подразделяют на краткосрочный и стратегический.

В странах с развитой рыночной экономикой, отличающейся более стабильной, чем в России, внешней экономической  средой, все большее значение приобретают  приемы стратегического учета и  анализа: функциональный учет затрат (АВС), система "таргет-костинг" (ТС); стратегическое управление затратами (SCM), а также  анализ, основанный на концепции стратегических бизнес-единиц (СБЕ).

Обращаясь к вопросу, нужен  ли управленческий учет современному российскому предприятию, мы приходим к выводу: да, нужен, поскольку без  квалифицированного управления на основе специально подготовленной информации в условиях конкурентной борьбы не выжить.

Управленческий учет способствует выполнению важнейшей задачи, поставленной перед управлением производственной деятельности, – обеспечение данными  и показателями внутренних пользователей  для выработки, обоснования принятых оптимальных решений по совершенствованию процесса управления.

2. Особенности управленческого учета в России

Для высокоэффективной работы современного предприятия, в какой  бы сфере экономики оно ни работало, необходима хорошо налаженная система  управленческого учета и отчетности для менеджеров разных уровней. С  одной стороны, такой вывод лежит на поверхности и достаточно банален, с другой – в России разработано мало рекомендаций по постановке эффективной системы управленческого учета на предприятиях, а управленческий учет на них или находится в зародышевом состоянии (например, в виде графика документооборота), или его совсем нет.

Нормативная база управленческого  учета. Нередко можно услышать разговоры о том, что на каком-то предприятии поставлен управленческий учет на основе таких стандартов, как «Общепринятые принципы бухгалтерского учета США» (US GAAP), или на базе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО – IAS/IFRS). Существует также мнение о том, что стандарты по управленческому учету не разработаны, а управленческая отчетность и ее регламентация являются внутренним делом организации.

Следует отметить неточности в этих суждениях. Во-первых, US GAAP и  МСФО (IAS/IFRS) являются основой для  построения не управленческой, а финансовой отчетности – в первую очередь  для инвесторов, кредиторов, акционеров. Во-вторых, уже более 20 лет комитетом  по управленческому учету института  управленческого учета США разрабатывается  система положений по управленческому  учету (Statements on management accounting – SMA), которые  являются рекомендациями высококлассных специалистов в области управленческого  учета для компаний.

Система этих положений включает пять уровней:

• цели управленческого учета (Objectives)
• терминология (Terminology)
• концепции (Concepts)
• практика и техника (Practices and Techniques)
• управление учетной деятельностью (Management of Accounting Activities).

В настоящее время разработано  примерно 60 таких рекомендаций –  от базовых, определяющих Цели управленческого  учета (положения 1А, 1B и т.д.), и Словаря управленческого учета (2А) до Основ отчетной информации для менеджеров (5В) и Внедрения ABC-костинга (4T). Являясь по сути наднациональными документами по управленческому учету, одинаково применимыми для фирм любых юрисдикций, эти положения могли бы стать базовыми рекомендациями по управленческому учету и для российских компаний. Информацию о «Положениях» можно найти на сайте института управленческого учета США.

Рекомендуем наших партнеров: мы знаем насколько важна правильность ведения бухгалтерского учета при  осуществлении международных торговых операций. В компании "Диалог-Техника", занимающейся поставками судового и  промышленного оборудования в Россию этому уделяют много внимания. Судовые винтовые насосы и расходомеры KRAL проходят весь необходимый цикл бухгалтерского и налогового учета.

Профессиональная сертификация. Как показывает практика, уровень профессиональной подготовки наших специалистов в области управленческого учета недостаточно высок. Исторически так сложилось, что российский бухгалтер в основном занимается обслуживанием информационных потребностей государства, готовя налоговую и статистическую отчетность. При этом информационные интересы самого предприятия – как в части формирования отчетности для управления, так и в части ее анализа и принятия эффективных решений – отходят подчас на второй план.

Безусловно, в системе  профессиональной сертификации российских бухгалтеров и аудиторов из 240 часов учебной программы отводится  определенное время и на управленческий учет. Однако при сравнении уровня требований, предъявляемых к специалистам, проходящим российскую сертификацию, с уровнем требований западных сертификационных программ становится очевидным наше отставание в этом аспекте.

Достаточно сказать, что  в сертификации АССА ассоциации сертифицированных  бухгалтеров Великобритании управленческому  учету отводится четыре экзамена:

    1.2. Финансовая информация для менеджмента (Financial Information for Management)

    2.4. Финансовый менеджмент и контроль (Financial Management and Control)

    3.3. Эффективное управление (Performance Management)

    3.7. Стратегическое финансовое управление (Strategic Financial Management)

На подготовку к сдаче  экзамена по каждой из этих четырех  дисциплин уходит примерно три месяца. Если сравнить этот срок с 240-часовой  российской программой, куда входят не только управленческий учет, но и аудит, налоги, право и т. д., то можно  увидеть разницу в уровне подготовки наших и западных специалистов.