Понятие, состав расходов будущих периодов

 

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 >= П1, А2 >= П2, A3 >= ПЗ, А4 <= П4. Судя по данным таблицы, баланс нельзя считать абсолютно ликвидным. В ООО «Оскар» наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ  УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Обобщающим показателем  финансовой устойчивости является излишек  или недостаток источников средств  для формирования запасов и затрат в виде разных источников средств и величины запасов и затрат.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

1. Наличие собственных оборотных средств (СОС):

 СОС = IIIр. – Iр.                                             (1)

2) Наличие собственных  и долгосрочных заемных средств  (КФ):

КФ = IIIр. + IVр. – Iр.                                      (2)

3) Общая величина основных  источников формирования запасов  и затрат (ВИ):

                                   ВИ = IIIр. + IVр. + Vр.  – 1р.                                 (3)

Трем показателям наличия  источников формирования затрат и запасов  соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1. Излишек или недостаток собственных оборотных средств:

±Ф^С=СОС – 33                                         (4)

2) Излишек или недостаток  собственных и долгосрочных заемных  средств:

                                                      ±Ф^Т=КФ – 33                                          (5)

2. Излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов и затрат:

±Ф^О=ВИ – 33                                          (6)

Трем показателям наличия  источников формирования затрат и запасов  соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1) Излишек или недостаток  собственных оборотных средств:

±Ф^С=СОС – 33

2) Излишек или недостаток  собственных и долгосрочных заемных  средств:

±Ф^Т=КФ – 33

3) Излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов и затрат:

±Ф^О=ВИ – 33 

В соответствии с показателями обеспеченности запасов и затрат собственными и заемными источниками  можно выделить 4-х типа финансовых ситуаций:

1) Абсолютная устойчивость финансового состояния (встречается крайне редко) - собственные оборотные средства обеспечивают запасы и затраты.

S = {1,1,1}

2) Нормальная устойчивость  финансового состояния - запасы  и затраты обеспечиваются суммой  собственных оборотных средств  и долгосрочными заемными источниками.

S = {0,1,1}

3) Неустойчивое финансовое  состояние - запасы и затраты обеспечиваются за счет собственных оборотных средств, долгосрочных заемных источников и краткосрочных кредитов и займов, то есть за счет всех основных источников формирования запасов и затрат.

S = {0,0,1}

4) Кризисное финансовое  состояние, при котором предприятие  находится на грани банкротства,  поскольку в данной ситуации  денежные средства, краткосрочные  ценные бумаги, дебиторская задолженность  не покрывают даже его кредиторской задолженности.

S = {0,0,0}

В таблице 3 приведена характеристика финансовой устойчивости предприятия ООО «Оскар» в абсолютных величинах, которая позволяет выявить степень покрытия запасов и затрат предприятия источниками средств и определить тип его финансовой устойчивости.

Как и на начало 2009, так и на начало 2010 года финансовое состояние предприятия характеризуется как абсолютно устойчивое. Предприятию хватает собственных средств и собственные оборотные средства обеспечивают запасы.

Ликвидность баланса  – возможность предприятия обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства. Для оценки ликвидности и платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитывают следующие показатели в таблице 4.

Коэффициент автономии (финансовой устойчивости) характеризующий зависимость предприятия от внешних займов (норма Кавт 0,5-0,8), в данном случае намного ниже, и это означает, что ни одно обязательство ООО «Оскар» не может быть покрыто его собственными средствами (2008 г. – 0,144, 2009 г. – 0,101, 2010 г. – 0,102).

Коэффициент абсолютной ликвидности (нормативное значение Кал>=0,2), на данном предприятии также  ниже нормативного показателя и в  динамике видно его снижение (2008 г. – 0,001, 2009 г. – 0,007, 2010 г. – 0,133).

Коэффициент текущей ликвидности, (нормативное значение 2>=Ктл>=1) показывающий превышение оборотных активов предприятия над его долгами, также ниже норматива (2008 г. – 0,662, 2009 г. – 0,520, 2010 г. – 0,798),  что вызвано ростом краткосрочных обязательств и снижением дебиторской задолженности.

Таким образом, организация  не может погасить свои краткосрочные  и долгосрочные обязательства за счет текущих активов в целом. Кроме того, организация не сможет вести нормальную деятельность при погашении своих обязательств. Поэтому необходимо сдерживать темп роста краткосрочных пассивов и увеличивать величину денежных средств, например, за счет реализации неиспользуемой части запасов, востребования дебиторской задолженности, осуществления краткосрочных финансовых вложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. аудиторская проверка расходов будущих периодов предприятия ооо «Оскар»

3.1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ПРОВЕРКИ

 

Выполняя процедуру проверки расходов будущих периодов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Бухгалтерский учет расходов будущих периодов соответствует положениям нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 97 "Расходы будущих периодов" соответствуют данным главной книги и баланса?
• Корреспонденция счетов по счету 97 "Расходы будущих периодов" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Обязательный аудит  осуществляется в случаях:

• если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• если организация является кредитной организацией, страховой, товарной или фондовой биржей, государственным внебюджетным фондом источники образования средств которого служат предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами, фондом источниками образования средств которого, выступают добровольные отчисления физических и юридических лиц;
• организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если объем выручки организации от реализации продукции (работ, услуг) за один год превышает  в 500 раз установленный законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года  в 200 раз установленный законодательством РФ МРОТ.⁴

Однако согласно ст.48  Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества ООО «Оскар» вправе по решению общего собрания участников общества привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.

ООО «Оскар» вправе провести инициативный аудит.

Цель аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие  задачи:

• установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;
• проанализировать учетную политику организации.

 

 

 

 

3.2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

 

В процессе планирования аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики составляется общий план и программа аудита. Аудиторская организация в праве самостоятельно определять требования к формам составления и оформления аудиторского плана и программ.

При разработке плана  и программы аудиторы должны руководствоваться требованиями Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», Правила (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», Правила (стандарт) № 11. «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», Правила (стандарт) № 12. «Согласование условий на проведение аудита».

Аудит расходов будущих  периодов включает в себя проверку:

• правомерность отнесения затрат к расходам будущих периодов;
• структуры расходов будущих периодов;
• порядка определения сроков списания расходов будущих периодов;
• особенностей  формирования  и  списания  расходов  будущих  периодов  за отчетный период;
• ведение  аналитического  учета  и  соответствие  данных   аналитического   и синтетического учета.

Аудиторские организации  самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов изучения и оценки.

Анкета тестов проверки состояния системы внутреннего контроля (СВК) и статей отчетности ООО «Оскар»  представлена в таблице 5.

 

Из данных тестирования следует, что уровень организации  внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии находится на высоком уровне. Это свидетельствует о том, что аудитор может собрать меньше аудиторских доказательств, и вероятность пропуска ошибок будет невелика.

При подготовке общего плана  и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемый для нее уровень существенности, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЕДИНОГО  УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор  в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском согласно Правило (стандарт) № 4. «Существенность в аудите», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696.

Из таблицы 6 следует, что среднее арифметическое показателей составляет:

(15+90+98+50+81)/5=67 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(67-15)/67*100%=79,1%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(98-67)/67*100%=46,3%

Поэтому можно отбросить наименьшее. Новое среднее арифметическое составляет:

(90+98+50+81)/4=79,75 тыс. руб.

 Полученную величину допустимо  округлить до 80 тыс. руб. и   использовать данный количественный показатель в качестве уровня существенности.

Данное значение можно округлить, но разница между округленным значением и точным должна быть не менее 20%

(80-79,75)/79,75*100%=0,3%, меньше 20%.

Уровень существенности равен 80 тыс. руб.

Чтобы определить уровень существенности для денежных средств необходимо  рассчитать их долю в общем обороте организации.

Дебетовый оборот за 2010 г. по денежным средствам (счета 50, 51) равен 7382,0 тыс. руб., а общий оборот по всем счетам 858309 тыс. руб.

Тогда доля денежных средств в общем  обороте ООО «Оскар» будет равна 7382 : 858309 * 100%  = 0,86%

Уровень существенности для  денежных средств составит:

УС * d 50, 51 счета = 80 * 0,86% = 0,68 тыс. руб.

Общий план проведения аудита отчетности представлен в таблице 7.