Понятийный аппарат дебиторской и кредиторской задолженности

Данный показатель дает информацию о том, какой процент непроданной продукции приходится на 1 руб. продаж.

- период погашения дебиторской задолженности, %

На основании этого  показателя можно оценить, за какой  период в среднем погашается дебиторская задолженность.

- отношение сомнительной дебиторской задолженности к объему продаж, %

Данный показатель используется в процессе прогнозного анализа дебиторской задолженности, расчета резерва сомнительных долгов, прогноза денежных потоков [27, с.65].

Кредиторская задолженность – это часть имущества предприятия, включающая его долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные средства.

Как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или собственности относительно полученных заимообразно денег или ценностей, а как объект обязательств – это задолженность предприятия перед кредиторами, т.е. лицами, уполномоченными на взыскание указанной части имущества. 

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).  
 В целом под кредиторской задолженностью организации принято понимать ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера [14, с. 28].

Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности. 

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, сотрудниками фирмы, прочими кредиторами, так как это означает своевременное погашение организацией своей задолженности перед этими кредиторами. 

Как уже отмечалось выше, само понятие "кредиторская задолженность" является собирательным и включает в себя различные виды расчетов с контрагентами фирмы (причем, связанные не только с реализацией или покупкой товаров, работ, услуг).

Основные задачи анализа  кредиторской задолженности:

- оценка и анализ  динамики и структуры кредиторской  задолженности по сумме и кредиторам;

- проверка соблюдения  правил расчетной и финансовой  дисциплины;

- выделение сумм просроченной  кредиторской задолженности, в  том числе срочной; оценка факторов, повлиявших на ее образование;

- определение сумм  штрафных санкций, возникших в результате образования просроченной кредиторской задолженности;

- выявление отклонений  фактических показателей кредиторской  задолженности от запланированных  величин, а также факторов, повлиявших  на эти отклонения;

- поиск резервов роста  финансовой устойчивости;

- разработка рекомендаций  по упорядочению расчетов, увеличению  эффективности кредиторской задолженности.

Кредиторскую задолженность  можно рассматривать с двух позиций. С одной стороны, она относится  к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству [18, с.293].

С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать  как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход [16, с.22].

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

К долгосрочным пассивам относятся:

-  долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

- долгосрочные займы,  отражающие долгосрочные кредиты  (кроме банковских) и другие привлечённые  средства на срок более одного  года, в том числе по выпущенным  предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся:

- обязательства, которые  покрываются оборотными средствами  или погашаются в результате  образования новых краткосрочных  обязательств. Эти обязательства  погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года).

Краткосрочные обязательства  приводятся в балансе либо по их ткущей цене, отражающей будущие затраты  наличных средств для погашения  этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

В краткосрочные обязательства  включаются такие статьи, как счета  и векселя к оплате, возникающие  в результате предоставления предприятию  кредита, долговые свидетельства о  получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данной компании; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде [32].

Как было выяснено ранее, производственно-хозяйственная деятельность предприятия связана с приобретением сырья и материалов, других запасов, потреблением разного рода услуг, а также с реализацией своей продукции и выполнением отдельных работ. В том случае, если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В то же время само предприятие выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции. В этих условиях необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей [20, с.94].

Рост дебиторской задолженности, являющийся одной из ключевых проблем  хозяйствующих субъектов в современных  условиях функционирования, определяет значимость аудита состояния расчетов с дебиторами.

Цель аудита расчетов – достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами  числятся на счетах учета в реальных значениях.

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами включает проверку:

- наличия необходимых  первичных документов, договоров,  расчетных документов, актов сверки  расчетов, документов о проведении  взаимозачетов, актов приемки-передачи  векселей и т.д.;

- соответствия данных  первичных документов данными аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учетов, бухгалтерской отчетности;

- наличия инвентаризации  расчетов согласно учетной политике  организации или законодательству;

- мер по взысканию  дебиторской задолженности;

- своевременного списания  просроченной задолженности на  финансовые результаты;

- правомерности и своевременности  отражения в учете прекращения  обязательств неденежными формами  расчетов (зачет, векселя, отступное,  упаковка права требования и т.д.) [15, с.44].

 В данный момент  основными проблемами, с которыми  сталкиваются предприятия при  возникновении дебиторской задолженности,  являются: 1) Отсутствие информации  о сроках погашения, в том  числе о величине затрат, связанных  с изменением размере дебиторской задолженности и времени ее инкассации; 2) отсутствие контроля просроченной и сомнительной задолженности; 3) распределение функций ответственности между разными подразделениями за аккумулирование (сбор) денежных средств, анализ дебиторской задолженности и принятие решения о предоставлении кредита [25, с.56].

 

 

 

1.2.Нормативно-правовая база

Нормативно-правовое  регулирование  дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ,  ПБУ 9\99 «Доходы организации», ПБУ 10\99 «Расходы организации»,  ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по  их обслуживанию». 

Основным нормативно – правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, определяет порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, а также вопросы документации и регистрации [4]. 

Порядок списания и оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском  учете организации регулируется ПБУ 9/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности [6].

Порядок списания и оценки дебиторской задолженности в  бухгалтерском учете организации  регулируется ПБУ 10/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и  отчетности. Дебиторская задолженность, по которой   срок исковой давности истек, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации [7].

Порядок учета дебиторской  и кредиторской задолженности  излагается в ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по  их обслуживанию» [9].

Для целей налогообложения в  соответствии с гл.25 Налогового кодекса  РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам  проведенной в конце предыдущего  отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: 

1) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше  90 дней - в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации  задолженности; 

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 

3) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивается сумма создаваемого резерва. 

При этом сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, при этом безнадежными считаются те долги, по которым истек срок исковой давности. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов [1]. 

Положение о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170 (далее по тексту — Положение № 170). Положением № 170, в частности, предусмотрено использование при отражении в учете дебиторской задолженности допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним.

Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно которому выручка от реализации продукции (а, как следствие, и дебиторская задолженность) определяется для целей налогообложения:

- по мере отгрузки продукции  и предъявлении расчетных документов  к оплате;

- по мере получения денежных  средств в оплату отгруженной продукции.

«Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 21.07.2011) (с изм. и доп., вступившим в силу с 07.08.2011г.) В Статье 177 - Злостное уклонение  от погашения кредиторской задолженности, говорится о том, что злостное уклонение руководителя огранизации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта – наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот срока часов, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет [2].