Порядок формирование баланса

В Информации Минфина РФ № ПЗ-10/2012 указано, что в связи  с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" пункт "д" части 2 статьи 13 этого закона не подлежит применению. Исходя из этого с 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в силу части 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ продолжает применяться раздел VIII ПБУ 4/99 «Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности».

Согласно п. 39 ПБУ 4/99 организация  может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской  отчетности, если исполнительный орган  считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических  решений. В дополнительной информации раскрываются:

- динамика важнейших экономических  и финансовых показателей деятельности  организации за ряд лет; 

- планируемое развитие  организации; 

- предполагаемые капитальные  и долгосрочные финансовые вложения;

- политика в отношении  заемных средств, управления рисками; 

- деятельность организации  в области научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ; 

-природоохранные мероприятия; 

- иная информация.

В связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ пункт "г" части 2 статьи 13 этого закона не подлежит применению. Исходя из этого с 1 января 2013 г. аудиторское  заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающее достоверность  бухгалтерской (финансовой) отчетности, не входят в состав этой отчетности (см. Информацию Минфина РФ № ПЗ-10/2012).

Основными требованиями, которым  должна удовлетворять бухгалтерская  отчетность, являются:

- Достоверность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерской отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности проведение инвентаризации является обязательным.

- Полезность.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается  полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна.

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает  или способно оказать влияние  на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая  им оценить прошлые, настоящие или  будущие события, подтверждая или  изменяя ранее сделанные оценки.

- Полнота.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота  обеспечивается единством указанных  выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

- Существенность.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

- Нейтральность.

При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством  отбора или формы представления  она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или  последствий.

- Последовательность.

Организация должна при составлении  отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно  от одного отчетного периода к  другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним допускается  в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.

 

1.3 Качественные характеристики финансовой отчетности по международным стандартам

 

Существуют качественные характеристики финансовой отчетности. Если отчетность соответствует этим характеристикам, она полезна для  пользователей. К качественным характеристикам  финансовой отчетности относятся понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность согласно МСФО является основным качеством информации. Этот критерий предполагает, что пользователи быстро поймут сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области  ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Однако сложную для восприятия информацию, которая необходима для  принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причине, что она может  быть непонятной для отдельных пользователей.

В соответствии с российской практикой бухгалтерского учета  и соответствующими нормативными документами  по ее регулированию понятность представления  отчетности связана с ее содержанием  и форматом, устанавливаемым Министерством  финансов для всех коммерческих организаций  производственного, торгового и  сервисного характера. В настоящее  время если выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бух­галтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с МСФО и  РСУиО полезная для пользователей информация — это уместная информация. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном  уровне и структуре имеющихся  активов представляет ценность для  пользователей, когда они стараются  предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями  и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании или результата запланированных операций.

Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового  положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно  интересующих пользователей. К ним  относятся выплаты дивидендов и  заработной платы, изменение цен  на ценные бумаги и способность компании в срок выполнять свои обязательства. Для того чтобы иметь прогнозирующую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза. Однако способность прогнозировать на основании финансовой отчетности усиливается манерой предоставления информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прогнозный потенциал отчета о прибылях и убытках повышается, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расходов раскрываются отдельно.

Подбор показателей отчетности, предусмотренный национальным стандартом (ПБУ 4/99) и формами бухгалтерской  отчетности со всеми приложениями к  ней, утвержденными специальным  Приказом Минфина РФ № 4н от 13.01.2000, отвечает требованию ценности финансовой информации для прогнозирования. Отдельные  изменения, внесенные в ПБУ 4/99, сблизили российские стандарты бухгалтерской  отчетности с МСФО и повысили ценность последней для прогнозирования  и оценки результатов деятельности организации. Это касается формы  отчета о прибылях и убытках, где  выделены в самостоятельные показатели поступления и расходы, связанные  с чрезвычайными событиями, — "Чрезвычайные расходы" и "Чрезвычайные доходы". Кроме того, утверждены ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" и ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах".

Согласно МСФО, чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как на представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Информация может быть уместной, но ненадежной по своему характеру  или представлению. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, который рассматривает суд, оспаривают, то для компании может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя, может быть, уместно будет раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых  на отчетную дату стали активы, обязательства  и капитал компании, отвечающие критериям  признания.

Существует риск, что большая  часть финансовой информации не столь  правдива, как предполагается. Но это  не результат искажения, а скорее трудности либо в идентификации  операций и других событий для  измерения, либо в выборе и применении методов измерения и представления. В определенных случаях величина финансового воздействия объектов могла бы быть настолько неопределенной, что компания в целом не признавала бы ее в финансовой отчетности.

В РСУиО правдивость информации бухгалтерских отчетов обеспечивается использованием методов учета и процедур оценки, утвержденных Минфином РФ. Существенные способы ведения бухгалтерского учета бухгалтер должен раскрывать в пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации. Правдивость отчетных данных предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности. В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" в состав бухгалтерской отчетности должно входить аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность и правдивость. Таким образом, государство защищает интересы пользователей бухгалтерской информации.

Согласно МСФО информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией  других предприятий. Это позволяет  проследить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах  деятельности. Поэтому измерение  и отражение всех хозяйственных  операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной  политикой, Данный принцип вовсе  не означает единообразия. Однако для  обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений в течение текущего периода и ряда предыдущих лет.

1.4 Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности

 

В пункте 2 ПБУ 22/2010 законодателем  указаны шесть причин возникновения  ошибок в бухгалтерском учете  и отчетности.

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 перечень причин, приводящих к возникновению  ошибок в учете, не является исчерпывающим.

Итак, возникновение ошибок может быть обусловлено:

1) неправильным применением  законодательства РФ о бухгалтерском  учете и (или) нормативных правовых  актов по бухгалтерскому учету.  Примером таких ошибок по праву  можно считать нарушение п. 4 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ, которым предписано отражать  в учете реально осуществленные  и надлежаще оформленные хозяйственные  операции в момент их совершения, а если это невозможно –  непосредственно после окончания.  В пункте 3 ст. 9 Федерального закона  № 402-ФЗ закреплено аналогичное  правило;

2) неправильным применением  учетной политики организации.  Характерной ошибкой здесь является  фактическое использование методов  оценки активов и обязательств, начисления амортизации или признания выручки, отличных от тех, что установлены в учетной политике;

3) неточностями в вычислениях.  Это, прежде всего технические (арифметические или счетные) ошибки, которые, как правило, не приводят к нарушению в методологии учета (заметим, подобные ошибки исправляются, как правило, проще всего);

4) неправильной классификацией  или оценкой фактов хозяйственной  деятельности. Примером подобной  ошибки является единовременное  списание в расходы стоимости  переданных в эксплуатацию внеоборотных активов (основных средств), подлежащих амортизации, то есть отражение капитальных расходов в составе текущих;

5) неправильным использованием  информации, имеющейся на дату  подписания бухгалтерской отчетности. Здесь, очевидно, следует отличать  факты неправильного использования  информации от фактов ее отсутствия. Например, согласно п. 9 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности события должны быть отражены в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Их отражение в следующем отчетном периоде в соответствии с ПБУ 22/2010 следует квалифицировать в качестве ошибки;