Порядок формирование баланса

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Октября 2013 в 18:56, курсовая работа

Описание работы

Целью данной курсовой работы является изучение порядка формирование баланса в России и за рубежом.
Задачами работы являются:
- рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности;
- рассмотреть состав и общие требования бухгалтерской финансовой отчетности;
- изучить качественные характеристики финансовой отчетности по международным стандартам, рассмотреть исправление ошибок в финансовой отчетности;
- рассмотреть порядок формирования баланса в России и за рубежом.

Содержание работы

Введение 3
Глава 1. Концепция БФО в России и международной практике 5
1.1. Нормативное регулирование БФО в России 5
1.2. Понятие и состав БФО. Общие требования БФО 7
1.3 Качественные характеристики финансовой отчетности по международным стандартам 13
1.4 Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности 17
Глава 2. Формирование баланса в России и за рубежом 21
2.1. Формирование баланса в России 21
2.2. Формирование баланса за рубежом 34
Заключение 40
Список литературы 42

Файлы: 1 файл

Порядок формирования баланса.docx

— 72.21 Кб (Скачать файл)

6) недобросовестными действиями  должностных лиц организации.  Пример – обладая необходимой  информацией (или полномочиями  по ее сбору) о совершенном  факте хозяйственной деятельности, должностное лицо не предпринимает  ровным счетом никаких действий  для отражения его в бухгалтерском  учете.

Заметим, российское законодательство о бухгалтерском учете в отличие  от МСФО не делает различий между ошибками, совершенными в результате непреднамеренных (неосознанных) действий должностных  лиц, и ошибками, вызванными преднамеренными  действиями этих лиц. При чем здесь международные стандарты, спросите вы? Все очень просто: именно положения данных стандартов лежат в основе отечественных ПБУ.

Выявленные ошибки, в том  числе и несущественные, и их последствия  подлежат обязательному исправлению. В целом система исправления  ошибок в бухгалтерской отчетности может быть представлена следующим  образом (см. схему).

 

Период выявления  ошибок

Несущественные  ошибки

Существенные  ошибки

До 31 декабря отчетного  года

Ошибка сторнируется и  производится верная запись, либо вносится дополнительная запись днем обнаружения  ошибки

После 31 декабря до даты подписания отчетности

Исправляются записями за декабрь отчетного года

После даты подписания отчетности за завершившийся отчетный год, но до представления этой отчетности акционерам

Ошибки, выявленные после  даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями

 в месяце выявления  ошибки. Доходы  и расходы учитываются  в составе прочих доходов и  расходов периода

Исправляются записями за декабрь этого года. Ранее представленная пользователям отчетность заменяется на новую

После даты подписания бухгалтерской  отчетности за отчетный год и представления  отчетности  акционерам, но до даты утверждения отчетности акционерами

Исправляются записями за декабрь этого года. Составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность, в которой раскрываются причины  пересмотра

После даты утверждения отчетности акционерами

Исправляются записями в  текущем отчетном периоде 

 в корреспонденции  со счетом «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».  Сравнительные показатели 

 за отчетные периоды,  отраженные в отчетности за  текущий период, пересчитываются.  Если такое произошло до начала  самого раннего из представленных  в отчетности периодов, корректируется  входящее сальдо


 

Рисунок 1. Схема системы  исправления ошибок в бухгалтерской  отчетности

 

В частности, в международных  стандартах проведена довольно четкая грань между ошибкой и мошенничеством, под которым как раз и понимаются преднамеренные действия должностных  лиц, приводящие к искажению финансовой отчетности организации (МСФО (IAS 8) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках»). Иными словами, в соответствии с названным международным стандартом ошибка определяется исключительно как результат непреднамеренных действий.

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, как следует из положений ПБУ 22/2010, напрямую зависит от двух факторов: существенности ошибки и периода (даты) ее выявления (обнаружения).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Формирование баланса в России  и за рубежом

2.1. Формирование баланса  в России

Рассмотрим формирование бухгалтерского баланса в России на примере ООО «Визит - 1».

Актив баланса содержит 2 раздела:

  • I. Внеоборотные активы;
  • II. Оборотные активы.

Рассмотрим состав статей более подробнее:

I Раздел  «Внеоборотные активы»

В разделе «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

«Нематериальные активы»

В этой строке баланса  отражает остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, — сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация согласно учетной политике начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то в этой строке баланса отражается дебетовое сальдо счета 04.

В ООО «Визит -1» на 31 декабря 2011 г. стоимость нематериальных активов составила 1 тыс. руб.

«Результаты исследований и разработок»

Начиная с 2011 г. в состав долгосрочных активов включена статья "Результаты исследований и разработок". В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

В ООО «Визит-1» по данной строке данных нет.

 «Основные средства»

Основные средства — это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, вычислительная и кассовая техника, мебель и т. п. Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в редакции приказа Минфина России от 27.11.2006 № 156н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые применяются в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01.

Основные средства учитываются  на одноименном счете 01. Их стоимость  переносится на затраты путем  начисления амортизации, сумма которой  отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По этой строке  баланса показывается остаточная стоимость основных средств — дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В ООО «Визит -1» на 31 декабря 2011 г. стоимость основных средств  составила 11810 тыс. руб.

«Доходные вложения в материальные ценности»

В этой строке  отражает остаточную стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».

В ООО «Визит-1» по данной строке данных нет.

 «Финансовые вложения» (долгосрочные)

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». К финансовым вложениям организации относятся:

  • ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя);
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  • предоставленные другим организациям займы;
  • депозитные вклады в кредитных организациях;
  • дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования;
  • вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются  долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.

По данной строке  отражает сумму  остатков по счетам 58 «Финансовые вложения»  и 55 «Специальные счета в банках»  субсчет 3 «Депозитные счета» в части  сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить  на величину резерва под обесценение  финансовых вложений — кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение  финансовых вложений» в части финансовых вложений сроком более года.

В ООО «Визит-1» по данной строке данных нет.

 «Отложенные налоговые активы»

По этой строке баланса отражает дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные  налоговые активы».

Отложенные налоговые активы формируются  при возникновении вычитаемых временных  разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета.

В ООО «Визит-1» по данной строке данных нет.

 «Прочие внеоборотные активы»

По этой строке  указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» баланса (например: стоимость незаконченного строительства, оборудование к установке).

В ООО «Визит-1» по данной строке данных нет.

 «Итого по разделу I»

Строка итоговая для раздела  баланса I. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. 

В ООО «Визит-1» сумма равна 11811 тыс. руб.

Раздел II «Оборотные активы»

В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т. п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

«Запасы»

К строке баланса «Запасы» относят:

-  Сырье и материалы

-  Спецодежда и спецоснастка

- Затраты в незавершенном производстве;

- Готовая продукция и товары для перепродажи;

- Товары;

- Товары отгруженные;

- Расходы будущих периодов;

Первый пункт - учитывается на дебетовом  остатке по счету 10 «Материалы». На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), спецодежда и т. п. Оцениваются они по фактической себестоимости.

К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. К ним относятся остатки по дебету счетов:

  • 20 «Основное производство»;
  • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  • 44 «Расходы на продажу»;
  • 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

В бухгалтерском учете незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться:

  • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • по прямым статьям затрат;
  • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции  незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки незавершенного производства и закрепляет выбор в приказе по учетной политике.

Готовая продукция учитывается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Готовая продукция и товары для перепродажи отражается в дебетовых остатках по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка».

Что касается товаров, то к ним относятся:

- товары на складах

- товары в розничной торговле

- тара под товаром

- покупные изделия

Товары оцениваются по стоимости их приобретения и отражаются на дебете счета 41 «Товары».

Информация о работе Порядок формирование баланса