Порядок учета товарооборота торговой организации

 

Таблица 2.1 - Расчет суммы налога на добавленную стоимость, приходящегося на реализованные товары в розничной торговле (приложение П)

 

Показатель	Сумма, р.
Сальдо по счету 42 «Торговая наценка», субсчет 3 «НДС» на начало месяца	284282048
2. Налог на добавленную стоимость за месяц (оборот по кредиту минус оборот по дебету счета 42 «Торговая наценка» субсчет 3 «НДС») 2503159367 – 132567578 = 2370591789 р.	2370591789
3. Предварительное сальдо по  НДС на конец месяца (стр. 1 + стр. 2)	5213273837
4. Объем реализованных в розничной торговой сети товаров за месяц (оборот по кредиту счета 90/3)	11615920462
5. Остаток товаров на складе  на конец месяца (сальдо по  счету 41 «Товары» субсчет 2 «Товары  и тара в розничной торговле»	16939395580
6. Стоимость товаров с учетом торговой надбавки и НДС, без налога на услуги и налога на продажу (стр. 4 + стр. 5)	38367878338
7. Расчетная ставка НДС, приходящегося  на остаток товаров на складе  на конец месяца (стр. 3 : стр. 6 × 100)	13,5876
8. Сумма НДС, приходящегося на  остаток товаров на складе на конец месяца (стр. 5 × стр. 7 : 100)	2301691193
9. Сумма НДС, приходящегося на  реализованные товары в розничной  торговле (стр. 3 – стр. 8)	2911582646

 

Списание НДС, приходящегося на реализованные товары, производится красным сторно по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» субсчет 3 «НДС».

Так как КОРТУП «Альтаир» уплачивает в бюджет налог с продаж (из выручки от розничной реализации товаров), то в первоочередном порядке необходимо определить его сумму (до расчета налога на добавленную стоимость).

При обложении налогом с продаж большинства товаров его сумму рассчитывают методом среднего процента аналогично расчету НДС на остаток товаров. Сумма налога на продажу за отчетный месяц отражается в учете сторнировочной записью: дебет счета 90 «Реализация» и кредит счета 42 «Торговая наценка» субсчет 4 «Налог с продаж». 

Таким образом, при расчете и учете торговых надбавок следует учитывать начисленные суммы налога на продажу и налога на добавленную стоимость.

Корреспонденция счетов по учету реализованных торговых надбавок приведена в таблице 2.2.

 

Таблица  2.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета реализованных торговых надбавок в КОРТУП «Альтаир»

 

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списана стоимость реализованных за наличный расчет товаров по учетным ценам	90	41/2
Списаны торговые надбавки и скидки на реализованные товары (сторнировочная запись)	90	42/1
Списан налог на добавленную стоимость на реализованные товары (сторнировочная запись)	90	42/3
Списан налог с продаж на реализованные товары (сторнировочная запись)	90	42/4

 

Таким образом, методика учета и выявления реализованных торговых надбавок в КОРТУП «Альтаир» соответствует общепринятой, каких либо отклонений не выявлено. Следует отметить только, что расчет реализованных торговых надбавок по среднему проценту не всегда точен, поэтому следует пересмотреть методику их расчета.

К расходам на реализацию товаров в торговом предприятии относятся затраты, связанные с покупкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, рекламой и реализацией товаров. Такими расходами в КОРТУП «Альтаир» являются амортизация основных средств и нематериальных активов, расходы на оплату труда, отчисления от заработной платы, расходы на содержание зданий и сооружений, расходы по электро- и теплоэнергии, проценты за кредит и транспортные расходы, расходы на обучение работников, командировочные расходы, расходы на санитарную обработку и т.п.

Учет расходов на реализацию, в соответствии с рабочим планом счетов предприятия, ведется  в течение месяца по дебету счетов 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», 97 «Расходы будущих периодов». Учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведется в разрезе субсчетов аналитического учета по направлениям деятельности:

44.1 – издержки в опте (склады);

44.2 – издержки в торговле (розница);

44.3 – издержки в общепите;

44.5 -  издержки общехозяйственные;

Применение автоматизированной системы бухгалтерского учета позволяет ревизору осуществлять контроль за составом и обоснованностью  отнесения различных сумм расходов к издержкам обращения, т.к. она предоставляет возможность формирования оборотно-сальдовой ведомости по счетам затрат в разрезе статей затрат.

В конце отчетного месяца часть расходов будущих периодов, приходящихся на отчетный месяц, а также суммы учтенных расходов списываются в дебет счета 90 «Реализация» (по соответствующим субсчетам) с кредита счетов затрат в полном объеме, кроме статей «Транспортные расходы» и «Проценты за кредит». Суммы расходов по данным статьям распределяются на реализованные товары и остаток товаров на конец отчетного периода, после чего суммы расходов, приходящиеся на реализованные товары так же списываются в дебет счета 90 «Реализация» (по соответствующим субсчетам).

С целью установления правильности отраженных в учете сумм расходов, приходящихся на реализованные товары, по данным статьям ревизором составляется проверочный расчет издержек на остаток товаров, данные которого сопоставляются с данными расчета торговой организации в следующей вспомогательной ведомости (таблица 2.3) (приложение Р, приложение С).

Таблица 2.3 – Ведомость проверки правильности расчета издержек обращения на остаток товаров в  КОРТУП «Альтаир» за октябрь 2011 года

 

Сумма издержек обращения, приходящихся на реализованные товары, в т.ч.:			Сумма издержек обращения, приходящихся на реализованные товары,  , р., в т.ч.				Откло-нение (+, - )		Примеча-ние
транспортные расходы	проценты за кредит		транспортные расходы		проценты за кредит		-		-
13 856 079		160 652 497		13 856 079		160 652 497

 

В результате проверки правильности  расчета издержек обращения на остаток товаров в КОРТУП «Альтаир» отклонений не выявлено.

Суммы расходов, приходящиеся на остаток товаров, отраженные в расчете издержек обращения ) соответствуют остаткам на конец месяца  по счетам 44.1 «Издержки в опте (склады)», 44.2 «Издержки в торговле (розница)» по соответствующим статьям.

Сумма фактической прибыли (убытка) по счету 90 «Реализация» определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Согласно учетной политике КОРТУП «Альтаир» списание финансового результата от реализации продукции (товаров) производится с дебета соответствующих субсчетов счета 90.9 «Закрытие ВД» в кредит счета 99.1 «Прибыли и убытки от реализации» по соответствующим субсчетам со знаком «+»  или «-».

Для правильности отражения в синтетическом учете реализации товаров населению в розничных торговых структурах необходимо знать момент реализации, назначения и состав счета, на котором учитывается реализация, момент начисления НДС и других налогов, выплачиваемых за счет валового дохода организации.

         Согласно  Инструкции по учету розничного  товарооборота и товарных запасов, моментом реализации считается  момент отпуска товаров покупателю независимо от времени уплаты денег. Следовательно, моментом реализации товаров за наличный расчет или расчетными чеками является момент поступления денег или расчетных чеков в операционную кассу магазина или продавцу, так как без этого товар не отпускается. Методическими указаниями «О порядке исчисления НДС», моментом реализации при расчетах наличными деньгами считается день поступления денег в кассу. Отражение момента реализации товаров в бухгалтерском учете производиться при поступлении денег в главную кассу магазина.

         В соответствии  с Типовым планом счетов синтетический  учет реализации товаров, как  за наличные деньги и расчетные  чеки, так и по безналичному  расчету, ведется при всех методах  продажи товаров на сопоставляющем, операционно-результативном счете 90 «Реализация».  Этот счет предназначен для учета и контроля выручки и выявления финансового результата от реализации товаров в розничной торговле.

         К счету 90 «Реализация» могут быть открыты  субсчета:

         90/1 «Выручка  от реализации»;

         90/2 «Себестоимость  реализации»;

         90/3 «Налог  на добавленную стоимость»;

         90/4 «Акцизы»;

         90/5 «Прочие  налоги и сборы»;

         90/6 «Экспортные  пошлины»;

         90/9 «Прибыль/убыток  от реализации» и др.

         Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 производятся накопительно в течение отчетного года. 

         Учет выручки  от реализации товаров населению, другим организациям по кредиту  счета 90/1 «Выручка от реализации»  ведут на основании первичных документов, подтверждающих ее регистрацию, сдачу в банк и ее использование на нужды торговой организации. По этим же документам учитывают розничный товарооборот. Товары в розничной торговле учитывают по розничным ценам с налогом с продаж. Для соблюдения принципа единства оценки товаров при поступлении и выбытии стоимость реализованных товаров на счете 90/2 «Себестоимость реализации» в течение месяца отражают по розничным ценам с налогом с продаж.

         При организации  стоимостного учета товаров в розничной торговле валовой доход и налоги на реализованные товары определяют методом среднего процента, так как детализированный стоимостной учет выручки от реализации с налогом и без налога с продаж, по установленным ставкам налога на добавленную стоимость и по другим характеристикам является очень трудоемким.  

         На основании  составленных расчетов торговые  надбавки (скидки),  налог на добавленную  стоимость и налог с продаж  на реализованные товары  в  розничной торговле списываются  сторнировочными записями. Это позволяет довести стоимость реализованных товаров до покупной, а после списания издержек на обращения на реализованные товары – определить их полную себестоимость. Одновременно налоги на добавленную стоимость и с продаж начисляются в бюджет.

         По действующему  законодательству торговые организации  являются плательщиками обязательных  сборов и отчислений в бюджет  с валового дохода по установленным  ставкам. Часть валового дохода  после налогообложения в установленном  размере торговые организации обязаны направить на пополнение собственных оборотных средств и зачислять в добавочный фонд.

         После отражения  всех операций за отчетный  месяц, сопоставляя доходы и расходы  по реализации товаров в розницу, по данным счета 90 «Реализация»  прибыль (убыток) от реализации товаров в розничной торговле выявляют следующим образом: из выручки вычитают полную себестоимость реализованных товаров, налоги и отчисления с реализации товаров. Прибыль (убыток), полученный за отчетный месяц отражается на счете 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации» в корреспонденции со счетом 99 «прибыли и убытки». В целом счет 90 «Реализация» сальдо не имеет.

         Корреспонденцию  счетов по учету реализации  товаров населению приведена в таблице 2.4.

Для учета выручки, расходов и определения финансового результата от реализации товаров в розничной торговле в КОРТУП «Альтаир» планом счетов предусмотрено ведение следующих субсчетов:

90/03 «Выручка от реализации товаров за наличный расчет»;

90/04 «Выручка от реализации товаров населению в кредит»;

90/05 «Выручка от реализации  товаров населению через посттерминалы» ;

90/06 «Выручка от реализации  товаров из розничной торговой  сети по безналичному расчету»;

90/31 «Выручка мелкооптового магазина  по ставке НДС 10%»;

90/32 «Выручка мелкооптового магазина по ставке НДС 20%»;