Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Искажение бухгалтерской отчетности - неверное отражение и представление  данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажение  может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

Преднамеренное искажение бухгалтерской  отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала  организации. Они совершаются в  корыстных целях для введения в заблуждение пользователей  бухгалтерской отчетности. Вместе с  тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала предприятия, ведущих к появлению искажений  в бухгалтерской отчетности, может  быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской  отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала  предприятия. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного  отражения в учете фактов хозяйственной  деятельности, наличия и состояния  имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у организации существенным (т.е. влияющим на достоверность его  бухгалтерской отчетности в настолько  сильной степени, что квалифицированный  пользователь его бухгалтерской  отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

Методика выявления ошибок заключается в следующем: а) если выявлена ошибка текущего периода до окончания отчетного года, то исправления  производятся записями в том месяце, когда искажения выявлены; б) если неправильное отражение хозяйственных  операций выявлено в отчетном году после его завершения, но до утверждения  годовой отчетности, то исправления  производятся записями декабря года, за который приготавливалась годовая  бухгалтерская отчетность; в) если ошибка допущена в прошлом году, а выявлена в текущем отчетном периоде, то исправления  в бухгалтерский учет и бухгалтерскую  отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения) не вносятся.

Исправления можно внести различными способами: тонировочной, дополнительной, обратной записями в бухгалтерском  учете.

Исправления ошибок в бухгалтерской  отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток  и помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, производятся корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты произведенной  корректировки.

Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного  периода.

Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, может быть произведена  одним из следующих методов:

1) отражаться в отчете  путем изменения начального сальдо  нераспределенного дохода;

2) включаться при определении  чистого дохода или убытка  отчетного периода. 

При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем  включения в результаты отчетного  периода сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовой отчетности предыдущего  периода. Однако дополнительная информация может представляться в виде отдельных  таблиц, чтобы показать чистый доход  или убыток за отчетный период и  любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была исправлена в тот период, когда она была допущена.

При изменении вступительного сальдо бухгалтерского баланса на начало отчетного периода и изменении  учетной политики отчетного периода  в пояснительной записке к  отчетности приводятся объяснения причин изменений и принятая учетная  политика на следующий отчетный период.

Персонал организации, в том  числе его руководство, несет  ответственность:

а) за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской  отчетности;

б) за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;

в) за неустранение или несвоевременное  устранение их.

2.4 Закрытие операционных счетов

 

Закрытием счетов завершается  бухгалтерская работа за отчетный год. Этот заключительный этап является не менее важным, чем текущий учет на протяжении года. Закрытие счета  означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительно  закрыт. Закрытие счетов следует проводить  в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета  на других счетах бухгалтерского учета.

Для получения заключительного  баланса полностью закрываются  счета: 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Перед составлением заключительного  баланса списывают расходы, учтенные на счетах 20 «Основное производство», 97 «Расходы будущих периодов», 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

Затраты по вспомогательным  подразделениям в ЗАО «Воронцовское» отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства». В конце года на основании  расчета фактической себестоимости  по каждому производству определяют отклонения фактической себестоимости  от плановой, которые распределяют по счетам в соответствии с объемом  выполненных работ:

а) ремонтные мастерские – затраты ремонтных мастерских списываются по каждому заказу или  группе заказов в размере полной себестоимости на счета основного  производства без учета заказов  сторонних организаций;

б) автомобильный транспорт  – прямые затраты, выполненные на сторону или внепроизводственной  сфере, относят в Дебет счета 90, 91, 29. Остальные затраты на ГАТ  относят пропорционально тонно-километры  на 20, 23, 25, 26 90 и др. счета;

в) водоснабжение – затраты  списываются на основное производство за минусом услуг на сторону по плановой себестоимости одного м³ с последующим доведением до фактической себестоимости;

г) гужевой транспорт  – услуги гужевого транспорта списываются  по плановой себестоимости одного рабочего дня на счета использования работ  с последующей корректировкой до фактической, приплод приходуется  на счет 11 «Животные на выращивании  и откорме» по себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой головы;

д) энергетические производства и хозяйства – электроэнергия списывается на счета производства в плановой оценке одного кВт-ч с  доведением в конце периода до фактической себестоимости;

е) теплотехника – услуги списываются по нормативной себестоимости  на счета потребления;

ж) газовое хозяйство  – по нормативной себестоимости 1 м³ газа на счета производств с дальнейшей корректировкой;

з) очистные сооружения –  ежемесячно в размере фактических  затрат;

и) котельные - за минусом  суммы реализации на сторону на 20, 25 и 26 счета в разрезе подразделений;

к) капитальный и текущий  ремонт стройбригады – пропорционально  стоимости материалов, израсходованных  на объекты, по подразделениям на 20, 25, 26, 29 и др. счета;

л) распил леса – по плановой себестоимости распила 1м³ леса с доведением в конце периода до фактической;

м) столярные – в размере  фактических затрат на заказ или  группу заказов за исключением услуг  на сторону;

В ЗАО «Воронцовское» учет общепроизводственных расходов ведется  на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а учет общехозяйственных расходов осуществляется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В течение отчетного периода  все накладные расходы относятся  в дебет счетов 25 и 26 с кредита  счетов материальных, трудовых и денежных ресурсов.

В конце отчетного периода  косвенные расходы распределяются между объектами аналитического учета (видами продукции или видами деятельности) согласно выбранной базе распределения:

- затраты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» распределяют  пропорционально прямым затратам  без учета кормов, сырья и материалов (20, 29, 08, 91).

- «Общепроизводственные  расходы» (счет 25) внутри вида деятельности  на счете 20 «Основное производство»  распределяют между продукцией  пропорционально заработной плате  основных производственных рабочих.

Распределенные косвенные  расходы отражаются по дебету счета 20, соответствующий вид продукции (вид деятельности), и кредиту  счета 25 либо 26. В результате распределения  косвенных расходов и списания их в дебет счета 20 счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25, 26) на конец отчетного периода  закрываются и остатков не имеют. Суммирование затрат по всем видам  продукции даёт общую сумму затрат по счёту 20. Аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведется  по отдельным подразделениям организации  и статьям расходов.

Расходы, произведенные в  данном отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам учитывают  на счете 97 «Расходы будущих периодов». К расходам будущих периодов могут быть отнесены такие виды расходов как: на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, на оплату услуг телефонной и почтовой связи и др.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной  статьей как расходы будущих  периодов и подлежат списанию в дебит  счетов: 20 «Основное производство»- затраты, относящиеся к основному  производству; 23 «Вспомогательные производства»- расходы будущих периодов вспомогательных  цехов и подсобных производств; 25 «Общепроизводственные расходы»- расходы будущих периодов по обслуживанию основного и вспомогательных  производств предприятия; 26 «Общехозяйственные расходы»- управленческие и хозяйственные  расходы организации, относящиеся  по своему характеру к расходам будущих  периодов.

Расходы списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся. Произведенные предприятием расходы учитываются на счете 97 без  сумм налога на добавленную стоимость.

Аналитический учет на счете 97 ведется по видам будущих периодов. для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывают отдельный  аналитический счет.

Аналитические счета «Промышленного производства» по субсчету 20-3 закрывают  на основании фактической себестоимости, либо планово-учетным ценам. По промышленным производствам особенно важно соблюдать  правильную последовательность закрытия счетов. Эти счета закрываются  в тесной увязке со счетами учета  затрат по растениеводству и животноводству. При закрытии субсчета 20-3 по каждому  аналитическому счету подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты  и определяют калькуляционные разницы, которые списываются методом  красное сторно или дополнительной записью. Продукцию, отнесенную на уже  закрытые счета, из расчета исключают. После закрытия счета вспомогательных  производств по растениеводству  и животноводству и списании потерь от брака плановая себестоимость  продукции и услуг по дебиту субсчета, как по другим счетам, доводится  до фактической. Далее по каждому  аналитическому счету сопоставляют обороты по дебиту и по кредиту, выводя калькуляционные разницы, составляют соответствующие ведомости их распределения.

В ЗАО «Воронцовское» данных операций по субсчету «Промышленные  производства» в бухгалтерском  учете не производится.

Затраты обслуживающих производств  и хозяйств списываются либо за счет целевых источников, либо относятся  на финансовые результаты деятельности организации через счет продаж или  в порядке использования прибыли, либо покрывают за счет соответствующих  прочих доходов по счету 91 «Прочие  доходы и расходы».

Закрытие счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в конце  года в основном сводится лишь к  выведению результатов по жилищно-коммунальному  хозяйству и бытовому обслуживанию и отнесению их по назначению. По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируются с  доходами и превышение затрат над  доходами относят на счет 91. для закрытия счета 29 составляют ведомость списания затрат. В справку переносят итоги  из соответствующих аналитических  счетов, оставшихся не закрытыми на конец года. На основании справки  расходы списывают по назначению. После этого производится закрытие счета 29 и данный счет после закрытия сальдо не имеет. Исключением служит оставшееся на конец года незавершенное  производство.

Счета по капитальным вложениям  могут закрываться самостоятельно в составе капитальных вложений, но в ряде случаев это осуществляется в тесной увязке с операционными  счетами основной деятельности.