Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

В процессе закрытия операционных счетов основного производства некоторая  часть расходов должна быть отнесена на счет сферы капитальных вложений. Все накладные расходы в составе  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» относят на объекты строительства  пропорционально суммам прямых затрат, учтенных на конкретных объектах строительства  счета 08. для распределения накладных  расходов составляют ведомость распределения  затрат. Если накладные расходы списываются  в конце года, то в ней отражается информация за декабрь; если же накладные  расходы относились на объекты капитальных  вложений в нормативном размере, то производят корректировку списания сумм с учетом фактических затрат. Накладные расходы закрываются  путем отнесения их на объекты  строительства на Дебет счета 08. Если же суммы корректировки относят  к уже завершенным объектам капитальных  вложений, по которым операции закончены  и затраты со счета 08 списаны, то затраты должны быть отражены по кредиту  соответствующих субсчетов и  аналитических счетов счета 08 и по дебету 01 «Основные средства» для  уточнения оценки оприходованных основных средств.

Для дополнительного списания затрат по капитальным вложениям  и корректировки оценки законченных  объектов составляют ведомость списания затрат и корректировки оценки законченных  объектов. После отражения на счетах сумм из этой ведомости на операционных счетах сферы капитальных вложений останутся только затраты, относящиеся  к незавершенному производству. Одновременно все оприходованные в составе  основных средств законченные объекты  капитальных вложений будут оценены  по фактической себестоимости.

Финансовый результат  отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного  финансового результата деятельности ЗАО «Воронцовское» за отчетный период предназначены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат  деятельности предприятия определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета отражают расходы и убытки, а по кредиту – прибыль и  доходы. Сальдо определяется как разница  между кредитовым и дебетовым  оборотом. Кредитовый остаток по счету  отражает прибыль, дебетовый – убыток.

Конечный финансовый результат  организации складывается под влиянием:

• финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
• финансового результата от продажи основных средств, материалов и другого имущества;
• операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
• внереализационных прибылей и убытков;
• чрезвычайных доходов и расходов.

По окончании отчетного  года счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84. Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль  от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Сумма выручки от продажи  продукции, товаров, выполнения работ  отражается по кредиту счета 90 и  дебету счета 62. Одновременно себестоимость  реализованной продукции, товаров, работ списывается с кредита  счетов 43, 41, 20 и т.д. в дебет счета 90.

К счету 90 могут быть открыты  субсчета:

1. Выручка.
2. Себестоимость продаж.
3. Налог на добавленную стоимость.
4. Акцизы.
9. Прибыль/ убыток от продаж.

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, производят накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и кредитового  оборота по субсчету 90.1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль  или убыток ежемесячно заключительными  проводками списывают с субсчета 90.9 на счет 99. По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 9), закрываются внутренними  записями на субсчет 90.9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданной  продукции, выполненных работ.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных  доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К  этому счету могут быть открыты  субсчета:

1. Прочие доходы.
2. Прочие расходы.
9. Сальдо прочих доходов и расходов.

На субсчете 91-1 учитывают  поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением  чрезвычайных).

На субсчете 91-2 учитывают  операционные и внереализационные  расходы, признаваемые прочими расходами (кроме чрезвычайных).

Субсчет 91-9 используется для  выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 90-2 определяется сальдо прочих доходов  и расходов. Это сальдо ежемесячно заключительными проводками списывают  с субсчета 91-9 на счет 99. По окончании  отчетного года субсчета, 91-1 и 91-2 закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется активно-пассивный  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму чистой прибыли отчетного  года списывают заключительными  оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99.

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров. Чистая прибыль может  быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности ЗАО  «Воронцовское» за отчетный год должна сформироваться вся необходимая  информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма №2).

Содержание  и порядок составления бухгалтерского баланса

Все юридические лица с установленной  периодичностью в установленном  составе отчетности отчитываются перед:

1. ИФНС;
2. внебюджетными фондами;
3. органами государственной статистики.

Кроме того, представляют отчеты в  специально оговоренных случаях. Непредставление  отчета государственным органам  является административным нарушением. Периодичность сдачи отчетов  – 1 раз в квартал.

Обязательно составляются следующие  отчетности:

1. бухгалтерский баланс (ф. № 1);
2. отчет о прибылях и убытках;
3. отчет об изменении капитала;
4. отчет о движение денежных средств;
5. приложения к бухгалтерскому балансу;
6. отчет о целевом использовании полученных средств.

Все формы отчетности являются публичной документацией.

Бухгалтерский баланс (ББ) – подтверждение балансового уравнения состоит из двух частей (актива, пассива) и является результатом моментального наблюдения, т. е. данные в нем отражаются на конкретную дату. Составляется он по сальдо счетов.

Актив состоит из двух разделов: внеоборотные активы, оборотные активы. В активе – сальдо по активным счетам. Развернутое  сальдо – это два отдельных  сальдо по дебету и кредиту. Такое  возможно в случае ведения субсчетов  и аналитического учета.

Некоторые виды активов (например, амортизация  имущества) отражаются в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости.

Пассив состоит из капитала и  резервов, долгосрочных обязательств, краткосрочных обязательств.

В капитале и резервах отражаются источники имущества предприятия, принадлежащие владельцам, собственникам  капитала, а досрочные и краткосрочные  пассивы отражают заемные средства.

Бухгалтерский баланс составляется в  укрупненных ценовых единицах: либо тысячах, либо миллионах, поэтому допускаются  округления, и он обязан дополняться  справкой о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах. Каждое предприятие  может открывать забалансовые счета, которые предназначены для обобщения  информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его  пользовании или распределении. К таким ценностям относятся  материальные ценности, ценности на ответственном  хранении, в переработке и т. д.

Все забалансовые счета имеют номер, включающий два нуля.

Забалансовые счета:

1. «Арендованные основные средства» 001;
2. «Товарно—материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 002;
3. «Материалы, принятые в переработку» 003;
4. «Товары, принятые на комиссию» 004;
5. «Оборудование, принятое для монтажа» 005;
6. «Бланки строгой отчетности» 006;
7. «Списанная в убыток задолженность на платеже способных дебиторов» 007;
8. «Обеспечение обязательств и платежей полученные» 008;
9. «Обеспечение обязательств и платежей выданные» 009;
10. «Износ основных средств» 010;
11. «Основные средства, сданные в аренду» 011.

Содержание и порядок формирования отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и представляется одновременнос бухгалтерским балансом в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности.

При составлении данной формы и формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться требованиями действующих положений по бухгалтерскому учету.

Рекомендуемый образец формы  отчета о прибылях и убытках представлен ниже:

—В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах организации представляются нарастающим итогом с началагода до отчетной даты.

—В соответствии с ПБУ 9/99 в отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручкуи прочие доходы.

—В соответствии с ПБУ 10/99 в отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

—В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности организации.

—Доходами от обычных видов деятельности организации являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнениемработ, оказанием услуг.

—Расходами по обычным  видам деятельности организации  являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К таким расходам также относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ,оказанием услуг.

В форме № 2 по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизови аналогичных обязательных платежей)» показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работи оказанием услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле,относящейся к проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в форме № 2 в данном отчетном периоде.

Согласно ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности