Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

В случае признания организацией управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. При этом общепроизводственные расходы должны отражаться по статье «Управленческие расходы».

В случае признания организацией коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестверасходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются указанные затраты без учета расходов организации по реализации продукции, работ, услуг, а также издержек обращения (для торговых организаций).

Расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, а также издержки обращения торговых организаций должны отражаться по статье «Коммерческие расходы».

По статье «Валовая прибыль» указывается величина валовой прибыли  организации, которая определяется как разница между данными  статьи «Выручка…» и данными статьи «Себестоимость».

По статье «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от обычных видов деятельности организации.

Эта величина определяется в виде разницы между данными статьи «Валовая прибыль» и данными статей «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

В разделе «Прочие доходы и расходы» по статье «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствиис договорами процентов по облигациям и депозитам, по государственным ценным бумагам, по выданным займам и т. п.

По статье «Проценты к уплате» отражаются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, по полученным организацией кредитам и займам и т. п.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительнымидокументами, отражаются в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях».

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к. прочим доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

По статье «Прочие доходы», в частности, отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых пет, выявленная в отчетном году;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов и др.

К прочим доходам также  относятся поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.), например, стоимость материальных ценностей, остающихся от списаниянепригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По статье «Прочие расходы», в частности, отражаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (например, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов и др.

К прочим расходам также  относятся расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности. В составепрочих расходов также отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов8 соответствии с установленным законодательством РФ порядком. 

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается общий финансовый результат организации за отчетный период.

Этот финансовый результат  складывается из суммы, состоящей из прибыли (убытка) от продаж и всех прочих доходов, за вычетом всех прочих расходов.

Приказом № 67н с учетом норм ПБУ 18/02 были введены в формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках новые показатели: отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (активы). 

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма текущего налога на прибыль (исчисленная организацией в соответствии с нормами ПБУ 18/02), представляющая собой налог на прибыль для целей налогообложения и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль организаций.

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток представляет собой конечное сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Для обеспечения сопоставимости и сравнимости показателей в форме № 2 предусматривается указание показателей за аналогичный период предыдущего года по всем перечисленным выше статьям.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерными обществами должны приводиться данные о базовой и разводненной прибыли (убытке)на одну акцию.

При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информациио прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 21.03.2000 № 29н. 

В разделе «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков,полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

Отчет о прибылях и убытках подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления отчета.

 

Содержание  и порядок составления отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала в современных условиях отражает образование (прирост) и использование  всех составляющих капитала.

В бухгалтерском балансе  показывается информация о наличии  капитала:

- уставного (складочного);

- добавочного;

- резервного;

- нераспределенной прибыли.

Новая форма отчета об изменениях капитала существенно отличается от прежней. Ее показатели объединены в  три раздела:

1. Движение капитала.

2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

3. Чистые активы.

В прежней форме N 3 "Отчет об изменениях капитала" выделены разделы I "Изменения капитала", II «Резервы», а также «справки».

В отчете об изменениях капитала раскрывается информация не только о  наличии, но и об изменениях капитала. Взаимосвязь с балансом проявляется  в отражении наличия показателей  на отчетную дату.

В отечественной практике прослеживаются следующие подходы  к формированию информации в отчете об изменениях капитала:

- вертикальный способ;

- горизонтальный способ;

- комбинированный способ.

Вертикальный  способ предусматривает отражение составляющих капитала по вертикали отчета.

При горизонтальном способе отражается динамика движения капитала в пределах отчетного периода.

Показатели капитала, представленные в вертикальной структуре отчета, как правило, соответствуют определенным счетам синтетического учета: 80, 81, 83, 82, 84.

Горизонтальная структура  отражает движение капитала, учитываемого в дебетовой и кредитовой сторонах этих счетов.

Отчет об изменениях капитала на основе приказа 66 н составляется комбинированным способом.

Сведения об изменениях капитала размещаются в Таблице 1 «Движение капитала».

Вертикальный  способ: в графах отражаются уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), итого.

Этот раздел отчета дополнен отсутствовавшими в прежнем отчете данными о движении собственных  акций, выкупленных у акционеров, что не позволяло выявить реальную величину уставного капитала и приводило  к расхождениям данных о его величине, показанных в отчете об изменениях капитала и в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

Горизонтальный  способ: по строкам приводятся данные за два года – отчетный и предыдущий.

Например, при заполнении отчета за 20011 год показываются остатки:

- на 31 декабря 2009 г. –  стр. 3100;

- на 31 декабря 2010 г. –  стр. 3200;

- на 31 декабря 2011 г. –  стр. 3300.

Указанные остатки в форме  должны соответствовать данным бухгалтерского баланса.

Содержащаяся в отчете информация  позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного  и резервного капитала, а также  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка).

В частности, на размер уставного  капитала могут повлиять:

- дополнительный выпуск  акций или уменьшение их количества;

- увеличение или уменьшение  номинальной стоимости акций;

- реорганизация предприятия.

Размер добавочного капитала может измениться в результате:

- получения эмиссионного  дохода;

- направления его части  на увеличение уставного капитала;

- погашения убытка, выявленного  по результатам работы фирмы  за год.

Резервный капитал может  возрасти за счет отчислений из прибыли.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит:

- от финансовых результатов  отчетного года;

- от размера выплаченных  дивидендов;

- от отчислений в резервный  фонд;

- от последствий реорганизации  предприятия.

Из отчета об изменениях капитала исключены данные за так  называемый "межотчетный период" - с 31 декабря по 1 января. В прежней  форме отчета влияние на величину капитала изменения в учетной  политике и результата от переоценки объектов основных средств отражалось в остатках капитала не на 31 декабря, а на 1 января следующего года.

Пересмотрен перечень статей, по которым в прежней форме N 3 отражалось изменение капитала. Из группы статей, по которым показано увеличение капитала, исключены:

- результат от пересчета  иностранных валют;

- дивиденды.

Дополнительно включены статьи:

- переоценка имущества;

- доходы, относящиеся непосредственно  на увеличение капитала.

В группу статей, по которым  отражено уменьшение капитала, добавлены  статьи:

- убыток;

- переоценка имущества;

- расходы, относящиеся  непосредственно на уменьшение  капитала;

- дивиденды.

Размещение сведений о  дивидендах в группе статей, отражающих уменьшение капитала, а не его увеличение как в прежней форме отчета (со знаком "минус", т.е. отрицательными числами) более логично, поскольку  начисленные организацией дивиденды  уменьшают нераспределенную прибыль.

Стр. 3327 «Дивиденды».

Отражается часть чистой прибыли, которая по решению собрания собственников направлена на выплату  дивидендов, что приводит к уменьшению нераспределенной прибыли и в  конечном счете к уменьшению собственного капитала. Показывается в скобках.

Стр. 3311 « Чистая прибыль».

Отражается сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) по счету 84. Сумма должна соответствовать  стр. 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчета о прибылях и убытках.

Стр. 3340 «Изменение резервного капитала».