Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности. Система счетов по учету расчетов с дебиторами и кредиторами

                  По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты к уплате по облигациям, акциям (Дт 91/2 Кт 76), проценты, причитающиеся другим предприятиям за предоставление организации в пользование денежных средств, займов, кредитов (Дт 91/2 Кт 76,66,67), проценты, уплаченные банку за хранение денежных средств на счетах (Дт 91/2 Кт 51,52).

                  По строке «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, доходы по акциям и доходы от совместной деятельности (Дт 51,76 Кт 91/1)

                  По строке «Прочие доходы» показывают:

- доходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода, включая НДС),

- доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму продажной стоимости, включая НДС),

- истекшая кредиторская и депонентская задолженность (Дт 60,76 Кт 91/1),

- прибыль прошлых лет, обнаруженная в отчетном году (Дт 60,62,76 Кт 91/1),

-штрафы, пени, неустойки, полученные по хозяйственным договорам

(Дт 76,51 Кт 91/1),

- излишки имущества (Дт 01,04,10,50 Кт 91/1),

- положительные курсовые разницы (Дт 50,52,60,62,76 Кт 91/1),

- активы полученные безвозмездно (Дт 98/2 Кт 91/1),

- чрезвычайные доходы (стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества Дт 10 Кт 91/1 , страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств Дт 51,76 Кт 91/1).

                  По строке «Прочие расходы» показывают:

- расходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по аренде),

- расходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по продаже имущества),

- расходы на содержание законсервированных объектов (Дт 91/2 Кт 76,10,70,69…),

- расходы по производству, не давшему продукцию и расходы по аннулированным заказам (Дт 91/2 Кт 20),

- налоги, относимые на финансовые результаты (Дт 91/2 Кт 68),

- отчисления в резервы по сомнительным долгам (Дт 91/2 Кт 63,59),

- убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…),

- убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном году (Дт 91/2 Кт 60,76,10…),

-штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам

(Дт 91/2 Кт 51,76),

- убытки от недоамортизации объектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно (Дт 91/2 Кт 01,04),

- отрицательные курсовые разницы (Дт 91/2 Кт 50,52,60,62,76),

- затраты на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно-просветительского характера, благотворительная помощь (Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…),

- чрезвычайные расходы (стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы (Дт 91/2 Кт 01,04,10,41,50…), затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств (Дт 91/2 Кт 51,76…).

                  По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках. Сальдо прочих доходов и расходов в течение года списывается на счет 99 со счета 91/9.

                  Строка «Отложенные налоговые активы» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 09 и показываются в круглых скобках.

                  Строка «Отложенные налоговые обязательства» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 77 Кт 99.

Строка «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот по субсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68.

                  В строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму отложенных налоговых активов, текущего налога на прибыль и увеличенная на сумму отложенных налоговых обязательств. Сумма убытка показывается в круглых скобках.

4. Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»

В данной форме отражается увеличение и уменьшение слагаемых собственного капитала, а также создание и использование резервов организации. Форма № 3 состоит из двух разделов и справки.

В первом разделе «Изменение капитала» показываются остатки на начало и конец отчетного и предшествующего года, а также увеличение и уменьшение уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли (т.е. движение по счетам 80,82,83,84).

Во втором разделе «Резервы» показывается сумма резервов, образованных в соответствии с законодательством, с учредительными документами, оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. При этом их остатки, поступление и использование показывается за отчетный и предыдущий год (счета 82,14,59,63,96).

В справке приводятся сведения о чистых активах, а также о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средств на расходы по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы.

5. Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»

Приводятся сведения об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода (по счетам 50,51,52,55,57). Также показывается движение денежных средств (их поступление и выбытие) по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный и предыдущий период

Текущая деятельность – это извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и т.п., а также НИОКР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов. Финансовая деятельность – это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций и т.д. Отдельно в форме № 4 приводится величина влияния изменений курса иностранных валют по отношению к рублю.

Отчет о движении денежных средств может составляться двумя методами: прямым и косвенным. Прямой метод предусматривает, что денежные потоки по текущей деятельности представляются в отчетности полностью по поступлениям и платежам: поступления выручки от покупателей, оплата поставщикам за товарно-материальные ценности, выплата работникам заработной платы и т.п. Данные для заполнения отчета берутся по счетам денежных средств. Косвенный метод предусматривает представление только чистых показателей притока и оттока денежных средств, при этом корректировка начинается с чистой прибыли, а информация для расчета берется из форм отчетности № 1,2,5. Согласно российского законодательства отчет о движении денежных средств составляется по прямому методу.

6. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Данная форма является расшифровкой отдельных статей бухгалтерского баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Форма № 5 состоит из десяти разделов:

1.                  Нематериальные активы – приводятся остатки и движение нематериальных активов по их видам по первоначальной стоимости и сумма начисленной по ним амортизации на начало и конец года (согласно ПБУ 14/2001).

2.                  Основные средства – приводятся остатки и движение основных средств по их видам по первоначальной стоимости и сумма начисленной по ним амортизации на начало и конец года (согласно ПБУ 6/2001). Также указывается сумма сданных в аренду и полученных в аренду основных средств и, справочно, результат переоценки основных средств.

3.                  Доходные вложения в материальные ценности – приводятся остатки и движение имущества, переданного в лизинг и в прокат по первоначальной стоимости, а также амортизация по ним на начало и конец отчетного периода (согласно ПБУ 6/2001).

4.                  Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы – показываются наличие, виды, движение данных расходов в течение года (согласно ПБУ 17/2002).

5.                  Расходы на освоение природных ресурсов – отражаются остатки, поступление и списание данных расходов в течение года (по счету 97).

6.                  Финансовые вложения – приводятся данные о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец периода в разрезе их видов (согласно ПБУ 19/2002).

7.                  Дебиторская и кредиторская задолженность – показываются остатки на начало и конец года дебиторской и кредиторской задолженности с подразделением на долгосрочную и краткосрочную и с расшифровкой по их видам (по счетам расчетов).

8.                  Расходы по обычным видам деятельности – приводятся данные о расходах за отчетный и предыдущий год по элементам затрат (согласно ПБУ 10/99). Также отражаются остатки незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

9.                  Обеспечения – приводятся остатки на начало и конец года по полученным и выданным векселям, а также по имуществу, находящемуся в залоге и переданному в залог (по счетам 008,009).

10.             Государственная помощь – отражаются данные за отчетный и предыдущий год полученных бюджетных средств и бюджетных кредитов (согласно ПБУ 13/2000).

7. Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»

Форма № 6 заполняется общественными некоммерческими организациями, т.е. организациями, не имеющими извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющими полученную прибыль между участниками. Содержит сведения об остатках на начало и конец года, о поступлении вступительных, членских и добровольных взносов, а также об использовании средств на расходы на целевые мероприятия, на содержание аппарата управления и приобретение основных средств и иного имущества. Отдельно указываются доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.

8. Пояснительная записка

Пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций и содержит текстовую характеристику показателей, изложенных в формах бухгалтерской отчетности, а также раскрывает показатели, которые не нашли в них отражения, однако являются важными для принятия решений заинтересованными лицами в отношении данной организации.

В приказе Минфина РФ от 27.07.03г. № 67н определена необходимая информация, которая должна быть приведена в пояснительной записке:

1.                  краткая характеристика организации, основные направления ее деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая);

2.                  учетная политика организации и изменения в учетной политике;

3.                  основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты;

4.                  основные аналитические показатели;

5.                  пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

6.                  прочие расшифровки и комментарии (события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности, государственная помощь, информация об операциях с аффилированными лицами, информация по сегментам, информация о природоохранным мероприятиях и т.д.)

7.                  решение собрания акционеров по распределению прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации и форму ее подачи. Это могут быть текст, таблицы, схемы, диаграммы и т.д.

9. Практическая часть

1.      На основании остатков на счетах составить бухгалтерский баланс на 01.01.2009 г.

2.      Оформить регистрационный журнал хозяйственных операций.

3.      Открыть счета и рассчитать сальдо конечное.

4.      Составить шахматную оборотную ведомость по счетам.

5.      Составить сальдовую оборотную ведомость по счетам.

6.      Составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.

7.      Заполнить формы отчетности (ф.№1, ф. №2).