Признание выручки от реализации товаров, работ и услуг

           Хозяйственные операции по учету готовой  продукции:

1. Отражается незавершенное производство на начало месяца т.е перенесение затрат незавершенного производства на начло отчетного периода:

Д-т - 8110 – «Основное производство» на сумму – 1000 тенге

К-т -1340 – «Незавершенное производство» на сумму – 1000 тенге

2.Отражение материалов затрат основного производства т.е списание материалов на затраты основного производства:

Д-т - 8110«Основное производство» на сумму – 150 тенге

К-т – 1310 – «Сырье и материалы» - на сумму-150 тенге

           1350 – «Прочие запасы»

3.Начислена от заработной платы  производства рабочим основного производства:

Д-т -8110«Основное производство» на сумму – 500 тенге

К-т -3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на сумму -500 тенге

4.Отчислена от заработной платы производственных рабочих т.е начислен социальный налог:

Д-т -8110 «Основное производство» на сумму – 27 тенге

К-т - 3150 «Социальный налог» на сумму -27 тенге

Находим социальный налог 500 000 * 10%=50 000 (НПФ)

Исчисляем социальный налог (500 000 - 50 000)*11%=49 500

Социальные отчисления (500 000 - 50 000)*5%= 22 500

Социальный налог подлежащий уплате в бюджет 49 500 - 22 500=27 000

5.Отражение услуг оказанных поставщиками для основного производства:

Д-т – 8110 «Основное производство» на сумму – 500 тенге

К-т -3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

6.Списание материалов на обслуживание основного производства

Д-т - 8410 – «Накладные расходы» на сумму – 200 тенге

К-т – 1310 – «Сырье и материалы» - на сумму-200 тенге

           1350 – «Прочие запасы»

7.Начислена заработная плата  работникам  занятых обслуживающего основного производства:

Д-т - 8410 – «Накладные расходы» на сумму – 1000 тенге

К-т - 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на сумму -1000 тенге

8.Отчислена от заработной платы обслуживающего работников в т.е. начислен социальный налог:

Д-т - 8410 – «Накладные расходы» на сумму – 54 тенге

К-т -3150 – «Социальный налог» на сумму – 54 тенге

9. Отражение  расходов по ремонту основных средств:

Д-т - 8410 – «Накладные расходы» на сумму – 250тенге

К-т - 3310 – «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» на сумму – 250 тенге

10.Начислена амортизация по основным средствам

Д-т -8410 – «Накладные расходы» на сумму – 400 тенге

К-т - 2410 – «Основные средства» на сумму -400 тенге

         2740 – «Амортизация прочих нематериальных активов»

11.Отражена стоимость коммунальных услуг оказанных сторонними организациями:

Д-т - 8410 – «Накладные расходы» на сумму – 54 тенге

К-т -3310 – «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

12.Начислена арендной платы по операционной аренде основных средств использованного производства:

Д-т - 8410 – «Накладные расходы» на сумму – 700 тенге

К-т - 3360 – «Краткосрочная задолженность по аренде» на сумму – 700 тенге

13. Списание расхода связанных со служебными командировками работников основного производства

Д-т - 8410 – «Накладные расходы» на сумму – 100 тенге

К-т -1250 – «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» на сумму 100 тенге

14. списание накладных расходов относятся к основному производству

Д-т- 8110 – «Основное производство» на сумму – 3004 тенге

К-т -8410 – «Накладные расходы» на сумму – 3004 тенге

15.Списание остатка незавершенного производства на конец отчетного периода т.е отражение незавершенного производства на конец месяца:

Д-т -1340 – «Незавершенное производство» на сумму – 478 тенге

К-т- 8110 – «Основное производство» на сумму – 478 тенге

16.Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости изготовления

Д-т -1320 – «Готовая продукция» на сумму – 4253 тенге

К-т - 8110 – «Основное производство» на сумму – 4253 тенге

17. Списание готовой продукции по фактической себестоимости:

Д-т - 7010 – «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» на сумму 4253 тенге

К-т 1320 – «Готовая продукция» на сумму – 4253 тенге

18.Отражен доход от реализации готовой продукции от покупателей

Д-т- 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»- на сумму -5000 тенге

           2110 – «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков»

К-т- 6010 – «Доход от реализации продукции и оказания услуг» на сумму 5000 тенге

19. одновременно на сумму НДС

Д-т-1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»- на сумму -600 тенге

  2110 – «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков»

21.Зачет НДС 

К-т- 3130 – «Налог на добавленную стоимость» на сумму – 600 тенге

20. Поступление денежных средств на расчетный счет.

Д-т -1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах» на сумму -5600 тенге

К-т- 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»- на сумму -5600 тенге

2110 – «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков»

21.Зачет НДС 

Д-т -3130 – «Налог на добавленную стоимость» на сумму – 84 тенге

К-т - 1420 – «Налог на добавленную стоимость» на сумму -84 тенге

22.Уплата НДС в бюджет

Д-т -3130 – «Налог на добавленную стоимость» на сумму – 516 тенге

К-т -1420 – «Налог на добавленную стоимость» на сумму -516 тенге

23.Закрытие счета

Д-т 6010 – «Доход от реализации продукции и оказания услуг» на сумму 5000 тенге

К-т - 5610 – «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» на сумму -5000 тенге

24. Закрытие счета

Д-т -5610 – «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» на сумму – 4253 тенге

К-т -7010 – «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» на сумму – 4253 тенге

25.Отражение прибыли

Д-т -5610 – «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» на сумму – 747 тенге

К-т 5510 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» на сумму – 747 тенге

         Предоставление услуг

         Выручка признается на стадию завершения на дату баланса, когда результат сделки надежно оценен.

Пример: Организация "А" заключила договор на сумму 2 000 000 тенге, в том числе НДС 12%. В первый день на счет получено 400 000 тенге. Себестоимость услуг - 1 500 000 тенге. Сумма 400 000 тенге не должна признаваться как доход до тех пор, пока 20% работы не будет успешно выполнено [8].

Д-т Наличность в кассе 400 000

К-т Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг 400 000

Д-т Счета к получению 400 000

К-т Доход от оказания услуг 347 826

К-т НДС 41 739

Д-т Авансы, полученные под выпол. работ и оказание услуг(3510) 400 000

К-т Счета к получению

        Проценты, роялти и дивиденды

        Выручка должна признаваться, когда существует вероятность того, то экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию и сумма дохода может быть надежно измерена [8].

        Пример: Организация "А" предоставляет заем в размере 5000 тенге под 12 % годовых сроком на 1 год. Проценты по займу выплачивается в конце года.

        Начисленный процент к получению составляет 5000 тенге в месяц.

Д-т Начисленные вознаграждения5000

К-т Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения5000

Пример: Организация "А" приобрела 1000 простых акций организации "В". Номинальная стоимость одной акции - 5000 тенге и ежеквартальная ставка дивидендов - 5% от номинальной стоимости акции. Бухгалтер организации "А" начисляет дивиденды к получению по факту утверждения дивидендов ежеквартальным собранием акционеров.

Д-т Начисленные вознаграждения 250000

К-т Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения 250000

          Модель признания выручки

          Модель учета, которую разрабатывает Совет по МСФО и Совет по стандартам финансового учета, - это модель, в рамках которой предприятие, составляющее отчетность, будет отражать выручку на основе изменений в активах и обязательствах, возникающих в результате договоров с покупателями, без учета дополнительных критериев, таких, как наступление определенных событий, процесс получения выручки или принцип реализации. Совет по МСФО пояснил, что он выбрал метод признания выручки на основе изменений активов и обязательств, а не реализации или получения выручки по ряду причин, включая следующие:

1) применение метода реализации или получения выручки к признанию выручки может противоречить определениям активов и обязательств, содержащимся в Концепции. Это объясняется тем, что в некоторых случаях метод реализации и получения выручки предполагает признание отложенных дебетовых и кредитовых статей, которые не соответствуют определениям активов и обязательств. Определения активов и обязательств являются основными принципами определения элементов согласно Концепции, о чем свидетельствует определение выручки и расходов, исходя из изменений в активах и обязательствах;

2) понятия реализации и получения выручки должны быть четко определены, причем определение должно быть таким, чтобы его можно было последовательно применять в различных отраслях экономики и для различных видов операций;

3) последовательное определение момента реализации и получения выручки при учете многокомпонентных схем получения доходов представляется затруднительным.

        Для того, чтобы применять эту модель активов/обязательств, предприятие должно быть в состоянии выделить отдельные обязательства ("обязательства исполнения"), возникающие в результате заключения договора. "Обязательство исполнения" является юридически действительным обязательством предприятия, составляющего отчетность, перед его покупателями, в соответствии с которым предприятие обязано поставить товары, услуги или иные права. Оба Совета рассматривают критерии, которые следует использовать для определения отдельных обязательств, а также методов для оценки обязательств. Возможно использование следующих методов оценки:

- стоимость прекращения юридического обязательства, т.е. сумма, которую пришлось бы выплатить предприятию на корпоративном рынке;

- стоимость, выплаченная клиентом, т.е. сумма, которую получит предприятие от покупателя при исполнении обязательств.

Оба Совета внедряют способ оценки, в соответствии с которым обязательства оцениваются по "стоимости, выплаченной покупателем", при этом выручка признается только после исполнения обязательств [12].

         2.3 Проблемы и перспективы признания выручки от реализации товаров, работ и услуг

          В силу отсутствия всеобъемлющих общепринятых принципов признания выручки в сочетании с тем фактом, что МСФО содержит минимальные конкретные методические указании в отношении сроков признания выручки, необходимо рассмотреть определенные практические области, которые могут быть подвержены непосредственной, противоречивой или изменчивой практике учета.

Выделяют следующие проблемы практического применения:

1) Товары не отгруженные, по которым выписаны накладные

Когда поставка откладывается по запросу покупателя, но покупатель получает право собственности на товар и акцептует выставленные счета.

Выручка признается при переходе права собственности к покупателю при условии, что:

А) существует вероятность, что поставка будет осуществлена;

Б) товар имеется в наличии, идентифицирован и готов к доставке покупателю на момент признания продажи;

В) покупатель подтверждает указания по отсрочке доставки;

Г) применяются обычные условия оплаты.

Выручка не признается, если существует лишь намерение приобрести или произвести товары к моменту доставки [10].

2) Товары, поставляемые на определенных условиях

А) установка и проверка

Выручка обычно признается, когда покупатель принимает поставку, а установка и проверка завершены. Однако выручка признается сразу же после приемки поставки покупателем в следующих случаях:

- процесс установки прост по своему характеру, например установка телевизионного приемника, проверенного на заводе, когда требуется лишь его распаковка и соединение с источником электроэнергии и антенной;

- проверка выполняется только с целью окончательного определения договорных цен, например, при поставках железной руды, сахара или соевых бобов;

Б) после утверждения, когда от покупателя получено согласие на ограниченное право на возврат.

Если имеется неопределенность в отношении вероятности возврата товара, то выручка признается, когда поставка была официально принята покупателем или товары были поставлены, а срок, в течение которого от них можно было отказаться, истек;