Признание выручки от реализации товаров, работ и услуг

        В Республике Казахстан закреплены два метода отражения (учета) выручки от реализации продукции:

1) кассовый метод: при этом методе выручка исчисляется по факту оплаты его товаров, работ и услуг

2) по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов - метод начислений (условные факты хозяйственной деятельности) - исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот метод (принцип) условно можно разделить на: - принцип регистрации дохода (выручки) - доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. Международные стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом; - принцип соответствия - доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде, учитываются отдельно [7].

         Измерение выручки

         В соответствии с МСФО № 18, как уже было сказано, выручка измеряется по справедливой стоимости.

При обмене товаров и услуг на аналогичные по характеру и величине товары и услуги обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. При обмене товаров и услуг на отличные товары или услуги обмен рассматривается как операция, создающая выручку [8].

Пример

       Признание выручки

        При осуществлении признания выручки каждая операция рассматривается отдельно. Для признания и не признания выручки нужны определенные основания (причины). Примеры по признанию выручки отражены в (Приложении А) [9].

         Реализация товара - метод продаж

        Срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется, как правило, договором купли-продажи. Обязанности продавца по передаче товара могут считаться выполненными в момент:

1) вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

2) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Причем товар считается предоставленным в распоряжение покупателю, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель, в соответствии с условиями договора, осведомлен о готовности товара к передаче [5].

        Пример: Компании «М» и «N» заключили договор купли-продажи. По условиям договора продавец (компания «М») осуществляет поставку партии товара для покупателя (компания «N») 15 октября 2011 года. Местом поставки товара является склад продавца. Покупатель уведомил поставщика, что сможет получить товар не ранее чем 30 октября 2011 года. Так как условиями договора купли-продажи определена четкая дата поставки товара, это означает, что к этой дате товар готов к передаче покупателю в месте, указанном в договоре, и покупатель осведомлен о готовности товара к передаче. Покупатель, в свою очередь, предложил наиболее удобную для него дату передачи (отправки) товара. В этом случае моментом признания выручки предприятием, реализующим продукцию, будет считаться момент перехода права собственности на товар к покупателю, а именно 15 октября 2011 года. На эту же дату предприятию «М» следует выписать счет-фактуру в адрес покупателя. Бухгалтерские записи по отражению дохода будут стандартными:

Д-т Счета к получению -1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

К-т Выручка от реализации - 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

К-т НДС к оплате - 3130 «Налог на добавленную стоимость», где учитывается операции, связанные с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость;

        В том случае, если у продавца или покупателя существует только намерение реализовать или приобрести определенный товар, выручку признавать не следует, так как вероятность осуществления поставки еще незначительна.

        Реализация товаров с последующей установкой и их проверкой

        Если договором поставки товара предусмотрено, что обязанности продавца считаются выполненными только после установки товара и их проверки, и установка составляет существенную часть договора, выручка признается только после выполнения продавцом указанных действий [5].

        Пример: Компания «М» приобретает у компании «N» оборудование стоимостью 1 200 000 тг. Данное оборудование не может быть приведено в рабочее состояние без соответствующей сборки и монтажа. По условиям заключенного договора, в обязанности компании «М» включается собственно поставка оборудования до местонахождения компании «N», а также его сборка, установка, запуск и проверка технических характеристик. Стоимость работ по установке и монтажу определена в 10 000 тг. Кроме того, транспортные расходы по доставке оборудования составляют 5 000 тг.

Отгрузка оборудования была произведена со склада продавца 1 марта 2011 года, фактически оборудование было получено покупателем 30 марта 2011 года. Так как цех для установки оборудования был подготовлен только в апреле 2011 года, специалисты завершили установку только 15 апреля, а наладку - 5 мая 2011 года.

        При указанных выше условиях товар признается проданным только после выполнения продавцом всех условий договора, в приведенной ситуации они следующие:

1) доставка оборудования до места назначения;

2) установка и монтаж оборудования;

3) испытание оборудования.

        Факт принятия покупателем оборудования может быть закреплен подписанием двустороннего акта приема-передачи. С этого момента покупатель приобретает право собственности на оборудование, а поставщик должен признать выручку. Таким образом, выручку следует признать только 5 мая 2011 года.

Бухгалтерские записи по отражению операций 5 мая 2011 года:

Д-т Счета к получению - 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» на сумму – 1 260 000 тенге

К-т Выручка от реализации - 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» на сумму -1 260 000

        В случае если процесс установки по своему характеру несложен и не требует дополнительных расходов со стороны продавца, выручка признается немедленно, в момент передачи товара покупателю.

       Пример: Предприятие «А» реализует через сеть своих магазинов бытовую технику. Процесс установки реализованного товара сводится к процедурам распаковки, подключения их к сети электропитания и настройки. В силу того, что сам процесс установки по своему характеру несложен, выручка должна признаваться продавцом немедленно после принятия покупателем поставки. Под принятием поставки можно понимать подписание покупателем накладной. Накладная, в свою очередь, является документом, подтверждающим доставку товара до места его назначения и основанием для признания бухгалтером выручки.

Реализация с правом покупателя отказаться от товара, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата [5]

        Пример: Предприятие «А» реализовало предприятию «В» молочную продукцию на общую сумму 80 000 тг. Дата совершения операции - 20 марта 2011года. Согласно договору купли-продажи предприятие «В» имеет право на возврат товара с просроченным сроком годности в течение 10 дней с момента реализации.

        Рассмотрим две возможные модели взаимоотношений покупателя и продавца при заключении такого договора на бухгалтерских проводках.

1. в случае, если предприятие «В» будет в целом удовлетворено качеством товара и операция по возврату товара не будет проведена, бухгалтером предприятия «А» будут сделаны следующие записи:

20 марта 2011 года - отгрузка товара покупателю и признание дохода:

Д-т Счета к получению - 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» на сумму -80 000 тенге

К-т Выручка от реализации - 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» на сумму - 80 000 тенге

2. в случае, если предприятие «В» воспользовалось условиями договора и осуществило возврат товаров на сумму 5 000 тенге с истекшим сроком годности, бухгалтерские записи будут следующими:

1)признание выручки предприятием «А» в размере принятой предприятием «В» поставки:

Д-т Счета к получению «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» на сумму -80 000 тенге

К-т Выручка от реализации 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» на сумму - 80 000 тенге

2) Д-т Возврат проданных товаров - 6020 – «Возврат проданной продукции», на сумму -5 000 тенге

К-т Счета к получению «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» на сумму -5 000 тенге

4. Реализация товара в рассрочку (кредит)

         Метод продажи в рассрочку делает акцент на получении денежных средств, а не на продаже. Этот метод признает выручку в том периоде, когда поступают денежные средства, а не в том периоде, когда имеет место реализация.

        Выражение «продажа товара в рассрочку» используется для описания любого вида продаж, оплата за которые производится периодическими частичными платежами в течение продолжительного периода времени. Данный метод применяется в сфере розничной торговли (например: мебель, предметы домашнего быта и др.).

        Каждый год обычные операционные расходы относятся на счета расходов и закрываются по счету итоговой прибыли (убытка) согласно обычным процедурам учета. И единственной особенностью при расчете чистой прибыли, согласно методу продаж в рассрочку, является отсрочка валовой прибыли до тех пор, пока она не будет получена в качестве погашенной дебиторской задолженности [5].

         Также товары списываются по одному из трех методов согласно международному стандарту финансовой отчетности «запасы» - метод ФИФО, метод Средневзвешенной стоимости и метод специфической идентификации.

          Метод ФИФО - списание товаров по стоимости первых закупок.

          Метод средневзвешенной стоимости – это списание товаров по средней цене.

          Метод специфической идентификации – это списание товаров по фактической себестоимости.

          Средняя стоимость подсчитывается путем делания материальных ценностей, имеющихся в наличии на начало месяца и стоимости поступивших в течение месяца, на количество и единиц материальных ценностей.

           Метод ФИФО-это метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При этом методе применяют правило: «Первая партия -на приход,  последняя -в расход», то есть расход материальных ценностей оценивают по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывают в расход материалы по ценам первой закупленной партии, затем –второй, затем третий и т.д. до исчерпания общего количества израсходованных материалов. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий  поступивших материалов. Метод ЛИФО-это метод оценки материальных ценностей по текущим ценам, исходя из правила: « Последняя партия- на приход, первая- в расход». Расход материальных ценностей оценивается по стоимости последнего приобретенного, затем – предыдущего и т.д.

          Хозяйственные операции по учету товаров:

Реализованы товары:

Д-т -1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» на сумму -1000 тенге

К-т - 1330– «Товары» на сумму – 1000 тенге

Списаны товары по фактической себестоимости:

Д-т - 7010 – «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

К-т - 1330– «Товары»

           Готовая продукция – это конечный результат процесса производства. Готовая продукция оценивается по фактической себестоимости изготовления.

          Фактическая себестоимость состоит из следующих затрат:

1 – материальные затраты – стоимость материалов и других запасов, используемых при производстве готовой продукции

2 – затраты на оплату труда производственных рабочих – сумма начисленной заработной платы (повременная, сдельная)

3 – отчисления от оплаты труда – расходы, связанные с начислением социального налога

4 – накладные расходы – косвенные расходы, связанные с изготовлением готовой продукции.