Проектирование внутренней управленческой отчетности организации

Материал	Товар З		Итого, у. д. е.
	Удельные затраты по заработной плате, у.д.е./ед.	Затраты на объем производства продукции, у.д.е.
1	0,35	109,90	109,90
6	0,65	204,10	204,10
Итого	-	-	314,00

 

Затраты на оплату труда  составят 646,64 у. д. е.

 

2.6 Бюджет постоянных  расходов

 

Накладные расходы включают в себя затраты, связанные с организацией работы энергетического цеха и на содержание складского хозяйства.

Исходные данные содержат информацию о динамике накладных  расходов предприятия за последние  десять периодов работы. Прогноз постоянных затрат на будущий период можно составить  при помощи трендовой модели (используя  уравнение прямой).

Распределим затраты по цехам. Для этого определим удельный вес  каждого работающего цеха в общем объеме накладных расходов).

Для распределения накладных  расходов используем исходные данные (Приложение А, таблица 6).

Таблица 2.20 – Распределение  совокупных накладных расходов

Показатель	Подразделения					Итого
	Склад	Энергетический цех	Цех №1	Цех №2	Цех №6
Обогреваемая площадь, м2	100		110	150	60	420

 

Продолжение таблицы 2.20

Удельный вес, %	23,81		26,19	35,71	14,29	100
Кол-во требований на отгрузку		10	8	9	7	34
Удельный вес, %		29,41	23,53	26,47	20,59	100

 

Определим совокупные накладные  расходы с учетом того, что вспомогательные  подразделения обслуживают друг друга. Для расчетов используем систему  уравнений:

Зсн¹ = Збн¹ + d₁*Зсн²

Зсн² = Збн² + d₂*Зсн¹,                                      (2.10)

где Зсн ^1,2 – совокупные накладные расходы обслуживающего подразделения 1 и 2;

Збн ^1,2 – первоначальное распределение накладных расходов без учета взаимных услуг подразделений 1 и 2;

d₁ – доля первого подразделения в накладных расходах второго подразделения;

d₂ – доля второго подразделения в накладных расходах первого подразделения.

Зсн¹ – склад, Зсн² – энергетический цех.

Зсн¹ = 91 + 0,29* Зсн²

Зсн² = 84 + 0,24* Зсн¹

Зсн¹ = 91 + 0,29*(84 + 0,24 Зсн¹);

Зсн¹ = 115,36 + 0,07* Зсн¹;

Зсн¹ = 115,36/0,93;

Зсн¹ = 124,39;

Зсн² = 84 + 0,24*124,39;

Зсн² = 113,60.

Совокупные накладные  расходы склада составили 124,29 у. д. е., а расходы цеха 113,60 у. д. е.

Составим бюджет постоянных расходов.

Таблица 2.21 – Бюджет постоянных расходов

Вид расходов, у.д.е.	Подразделения			Итого
	Цех №1	Цех №2	Цех №6
Содержание склада	29,28	32,93	25,62	87,83
Затраты по энергетическому  цеху	29,76	40,57	16,24	86,57
Итого	59,04	73,50	41,86	174,40

 

Для того чтобы составить  бюджет цеховой себестоимости, необходимо распределить накладные расходы  по товарам пропорционально доле в выручке от реализации каждого  товара в прогнозном бюджете продаж. Доля товара «Ж» равна 51,69 %, а доля товара «З» составляет 48,31 %.

Таблица 2.22 – Распределение  накладных расходов

Цех	Товар		Итого
	Ж	З
1	-	59,04	59,04
2	73,50	-	73,50
6	21,77	20,09	41,86
Итого	95,27	79,13	174,40

 

2.7 Бюджет цеховой  себестоимости

 

Бюджет цеховой себестоимости  сводит воедино затраты на материалы, заработную плату, организацию и  подготовку участков и цехов с  учетом изменения запасов незавершенного производства. Данные представим в  таблицах 2.23, 2.24.

Таблица 2.23 – Бюджет цеховой  себестоимости (распределение по цехам)

Статья затрат	Цех №1	Цех №2	Цех №6	Итого
Затраты на материалы, у.д.е.	467,06	350,59	226,20	1043,85
Затраты на оплату труда, у.д.е.	109,90	114,24	422,50	646,64
Итого переменные затраты, у.д.е.	576,96	464,83	648,70	1690,49
Затраты на содержание склада, у.д.е.	29,28	32,93	25,62	87,83
Затраты на содержание энерг. х-ва, у.д.е.	29,77	40,57	16,24	86,57
Итого постоянные затраты, у.д.е.	59,04	73,50	41,86	174,40
Итого цеховая себестоимость, у.д.е.	636,00	538,33	690,56	1864,89

 

Таблица 2.24 – Бюджет цеховой  себестоимости (распределение по товарам)

Статья затрат	Товар		Итого
	Ж	З
Материал 1	-	467,06	467,06
Материал 2	350,59	-	350,59
Материал 6	113,10	113,10	226,20
Итого материалов, у.д.е.	463,69	580,16	1043,85
Прямые затраты на оплату труда	332,64	314,00	646,64
Итого переменные затраты, у.д.е.	796,33	894,16	1690,49
Постоянные затраты, у.д.е.	115,33	100,85	216,19
Итого цеховая себестоимость, у.д.е.	891,16	973,29	1864,89
Цеховая себестоимость единицы  товара, у.д.е.	5,08	3,17	-

2.8 Бюджет прибылей  и убытков

 

Бюджет прибылей и убытков  представляет собой прогноз о  прибыдях и убытках, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов: сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, а следовательно, позволяет проанализировать, какую прибыль предсприятие получит в планируемом периоде. На основании бюджета прибылей и убытков проводят анализ системы бюджетов и необходимость корректировки.

Таблица 2.25 – Бюджет прибылей и убытков

Показатель	Товар		Итого	В % к выручке
	Ж	З
Объем продаж, у.д.е.	336	314	-	-
Цена за ед., у.д.е.	6,60	6,38	-	-
Выручка, у.д.е.	2 213,63	2 000,76	4 214,40	100
Итого материалы, у.д.е.	463,69	580,16	1043,85	24,76
Прямые затраты на оплату труда, у.д.е.	332,64	314,00	646,64	15,34
Итого переменные затраты, у.д.е.	796,33	894,16	1690,49	40,11
Сумма покрытия, у.д.е.	1 417,30	1 106,60	2 523,91	59,89
Затраты на содержание склада, у.д.е.	58,53	54,87	113,41	2,69
Затраты по энерг. цеху, у.д.е.	56,80	45,98	102,78	3,86
Итого постоянные затраты, у.д.е.	115,33	100,85	216,19	5,13
Итого издержки, у.д.е.	911,66	995,01	1 906,68	45,24
Прибыль, у.д.е.	1 301,97	1 005,75	2 307,72	54,76

 

В результате проведения бюджетирования предприятие смогло увеличить прибыль  до 2 307,72 у. д. е. В предыдущем периоде прибыль предприятия составляла 537 у. д. е.

 

3 Оценка экономической  эффективности бюджетирования

 

Для оценки экономической  эффективности предлагаемых мероприятий  целесообразно провести факторный  анализ и выяснить влияние следующих  факторов на изменение конечных результатов  деятельности предприятия: изменение  структуры товаров в производственной программе, удельных сумм покрытия товаров, общего объема производства и цен  на товары в планируемом периоде.

Произведем расчеты по вычислению коэффициента валовой маржи с последующим изменением значений факторов в базовом периоде на значения в планируемом периоде по формуле (3.1):

Квм = ,       (3,1)

где  Квм – коэффициент валовой маржи;

ВМ – валовая маржа, у. д. е.;

В – выручка, у. д. е.

Квм^б = ВМ^б/В^б = 712/2 952 = 0,2412

Квм¹ = ВМ^пл/В^б = 2 593,91/2 952 = 0,8784

Квм^пл = ВМ^пл/В^пл = 2 593,91/4214,40 = 0,6155

Вывод:

1) изменение сумм покрытия  товаров привело к увеличению  коэффициента валовой маржи :

0,8784 – 0,2412 = 0,6372;

2) изменение выручки от  реализации товаров привело к  снижению коэффициента валовой  маржи:

0,6155 – 0,8784 = -0,2629.

Определим рентабельность продаж в планируемом периоде:

R_продаж = Прибыль/выручка*100;

R_продаж = (2 307,72/4 214,40)*100 = 54,76%

Это означает, что на рубль  реализованной продукции приходится 54,76 копейки прибыли от реализации продукции.

Таким образом, можно сделать  вывод, что наибольшее влияние на изменение значения коэффициента валовой  маржи в планируемом периоде  по сравнению с базовым в данном случае имеет изменение структуры  производственной программы и последующие  действия по распределению ограниченных ресурсов, проведение в порядке составления  оперативного бюджета предприятия.

 

Заключение

 

Система управленческой отчетности - это результат деятельности любой  системы управленческого учета  или, иначе говоря, продукт ее деятельности, то, для чего она создается на предприятии.

Внутренняя отчетность - это еще не результат управленческого  анализа, являющегося важнейшим  элементом управленческого учета, а первичный материал для проведения такого анализа. Но на ее основе можно  дать общую оценку результатов деятельности центров ответственности, судить о  степени достижения ими поставленных целей и правильности принятых оперативных  корректирующих решений.