Программы проведения аудиторской проверки операций на расчетном счете

                                                   Введение

Все предприятия, осуществляя  производственную и хозяйственную  деятельность, вступают во взаимоотношения  с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия  и отдельными лицами. Эти взаимоотношения  основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или  услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между  предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики  следует исходить из принципа, что  умелое использование денежных средств  может приносить предприятию  дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости  средств организации, укрепление в  ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это  финансовые ресурсы организации, самые  высоко ликвидные активы, возможные  обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит  своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрены  вопросы аудита денежных средств  на расчетных и прочих счетах в  банке.

При кажущейся простоте учета  денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники допускают  грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для  предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской проверки операций на расчетном  счете и операций по счетам в банках, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.

При изучении указанной темы были поставлены следующие задачи:

• изучить источники информации, цели, задачи аудита;
• определить законодательные и нормативные акты, с помощью которых проводится аудит операций на расчетном счете и прочих счетов в банке;
• описать порядок формирования отчета о движении денежных средств;
• разработать рекомендации по результатам аудиторской проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоритические  основы бухгалтерского учета  и аудита денежных                    

                                           средств

1.1.Требования  законодательства РФ к ведению  бухгалтерского учета                      

                                  денежных средств

 

Аудитор в своей работе обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими разработками. При  аудите денежных средств используют следующие нормативные акты и методические рекомендации:

1. Гражданский кодекс;

2. Налоговый кодекс РФ (ч. I), утв. Федеральным законом № 146-ФЗ от 31.07.98 (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.12.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2007);

3) Кодекс РФ об административных правонарушениях;

4) ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в редакции от 28.09.2010);

5) ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.;

6) ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003г. (в ред. Федеральных законов от 22.07.2008 N 150-ФЗ);

7) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

8) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

9) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

10) Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» №2-П от 03.10. 2002г. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 N 1964-У);

11) Указание Центрального банка Российской Федерации от 3 марта 2003 г. № 1256-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;

12) Указ Президента Российской Федерации № 1005 от 23.05.94 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» (в ред. Указов Президента РФ от 17.05.2007 N 637);

13) Указание ЦБ РФ №1451-У от 15. 06. 2004 г. «Об упорядочении отдельных актов банка России» (в ред. Указания ЦБ РФ от 04.05.2005 N 1576-У);

14) Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» № 62 от 25.06.97.;

15) Письмо ЦБ РФ "О ведение кассовых операций", утвержденного решением Совета директоров от 22.09.93г.№40 и обобщенный письмом ЦБ РФ от 4.10.93 г. №18.

16) Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями " Порядка ведения кассовых операций в РФ", утвержденный Письмом ЦБ РФ 29.09.1994 г. № 113.

17) Постановление Правительства РФ от 30.06.93 г. № 626 " Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами".

18) Постановление Правительства РФ от 17 11. 94 г. № 1258 " Об установлении предельного расчетов наличными деньгами между юридическими лицами" и всеми дополнениями и изменениями.

19) Об утверждении форм документов строгой отчетности. Письмо МФ РФ от 20.04.95 г.№16-00-30-35.

20) Разъяснения по отдельным вопросам Порядка ведения кассовых операций в РФ и условий работ с денежной наличностью. Письмо ЦБ РФ от 16.03.95 г. №14-4/95

21) Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

22) Указ президента от 22.12.93 г.№2263 " Об аудиторской деятельности в РФ.”

23) Постановление Правительства Р.Ф. от 6.05.94 г. № 482 " Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Р.Ф.

Аудит не заменяет функции  государственного контроля. Это доверительная  работа аудитора с руководителем  с целью выявления достоверности  отчетности и соответствия совершенных  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим на территории РФ. Нормативная и методическая база, как и весь бухгалтерский учет подвижна и постоянно меняется в  зависимости от требований.

 

1.2 Цель и основные  принципы аудита денежных средств

 

Целью аудиторской проверки операций по расчетному счету является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения, а также  полноты и точности отражения  в учете банковских операций по расчетному счету.

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

- правильность оформления расчетных документов в банке;

- целесообразность совершенных операций;

- соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора;

- соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия;

- правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в регистрах бухгалтерского учета и в Главной книге.

Цель аудита расчетов и  прочих операций в банках:

- проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах;

- изучить, какие открыты у предприятия прочие счета;

- проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка;

-при открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

 Задачи аудиторской  проверки расчетного счета и  прочих счетов в банке. При проверке операций на расчетном счете, прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных  документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в  выписках банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных  документах;

- правильность и полноту  зачисления денег, сданных в  банк наличными;

- правильность отражения  конвертации рубля;

- наличие штампа банка  на первичных документах, приложенным  к выпискам (в случае выявления  документов без штампа банка,  проводится встречная проверка  в банке);

- обоснованность перечисления  денежных средств акцептованными  платежными поручениями через  почтовые отделения связи, а  также достоверность почтовых  адресов получателей (депонированной  зарплаты, алиментов и т.п.);

- правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям  в банке;

- полноту и достоверность  банковских выписок и документов  к ним (остаток средств на  конец периода в предыдущей  выписке банка по счету должен  равняться остатку средств на  начало периода в следующей  выписке).

Если в выписке будут  обнаружены подчистки и не оговоренные  в письменном виде исправления, нужно  провести встречную проверку в учреждении банка.

В итоге, задачами проверки операций по расчетным счетам является необходимость удостоверения в:

- полноте выписок банка,  первичных денежно-расчетных и  платежных документов;

- осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

- соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам);

- наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов;

- правильности отражения  в учете и бухгалтерской отчетности  операций по расчетным счетам;

- наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;

- выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций (операций, составляющих учетные области с повышенным внутренним риском).

Последняя задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро (вследствие наглядности экономической  сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить учетные области  с повышенным внутренним риском и сосредоточить на них внимание, например путем применения процедуры прослеживания документов.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета  в банках». К нему могут быть открыты  следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные  счета» и др.

- Если на предприятии  ведутся подобные расчеты, то  аудитору необходимо проверить:

- правильность и законность  применения аккредитивной формы  расчетов;

- правильность документального  оформления операций, оплаченных  чеками из лимитированных и  не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если  такие операции были);

- полноту и правильность  документального оформления операций  по движению средств целевого  финансирования, поступивших от  родителей и из прочих источников  на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);

- предоставлены ли балансы  и другие необходимые документы  от структурных подразделений,  выделенных на самостоятельный  баланс;

- правильность составления  бухгалтерских проводок;

- соответствие записей  в выписках банка по операциям  счета 55 .

Аудитор проверяет тождество  аналитического и синтетического учета.

 

1.3. Организация и планирование аудита

 

Для проведения данной проверки расчетного счета будут использоваться стандарты. Приложение 1.

Перед началом проведения аудиторской проверки экономический  субъект отправляет аудиторской  организации письмо-предложение  на проведение аудита.