Производственная практика по финансовой отчетности в ЗАО "БелКом"

Рассмотрим правила  и порядок заполнения раздела  «Капитал и резервы».

В разделе  «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» (строка 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Сумма по строке 410 равна сальдо по счету 80 «Уставный капитал». Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, то отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняется, если организация выкупала акции  у держателей (акционеров), либо происходило  иное их движение.

Сумма по строке 411 равна сальдо по счету 81 «Собственные акции». Так как счет 81 активный, а отражается он в пассиве баланса, то указанная сумма приводится с отрицательным значением.

По строке 420 «Добавочный  капитал» отражается величина добавочного капитала организации. Сюда включаются: эмиссионный доход акционерного общества – суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже; суммы от дооценки внеоборотных активов организации; часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.

Сумма по строке 420 равна конечному сальдо по счету 83 «Добавочный капитал».

В группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма  остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами за счет части нераспределенной прибыли.

В балансе резервный  капитал распределяется по 2 направлениям: резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431); резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

Сумма по строке 430 равна  конечному сальдо по счету 82 «Резервный капитал».

В группе статей «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) показывается остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

Сумма по строке 470 равна  сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль». Напомним, что сальдо по кредиту счета 84 показывает наличие нераспределенной прибыли, а сальдо по дебету счета 84 – непокрытого убытка предприятия.

Рассмотрим правила  и порядок заполнения раздела  «Долгосрочные обязательства».

В группе статей «Займы и  кредиты» (строка 510) раздела «Долгосрочные  обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

Сумма по строке 510 соответствует  сальдо по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом вместе с суммой основного долга по кредитам и займам должна быть отражена задолженность по процентам.

Статья «Отложенные  налоговые обязательства» (строка 515) отражает наличие у организации  отложенных на будущий период обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль. Это обязательный показатель в балансе, независимо от величины суммы обязательств. Сумма по строке 515 равна сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указываются суммы  прочей кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также отражаются статьи, которые не вошли в строки 510-515.

Рассмотрим правила  и порядок заполнения раздела  «Краткосрочные обязательства».

Строка 610 «Займы и кредиты». Краткосрочные кредиты и займы, которые подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» (строка 610) с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Группа статей «Кредиторская  задолженность» (строка 620) отражает общую  сумму кредиторской задолженности  и включает следующие расшифровки:

• статья «Поставщики и подрядчики» (строка 621) показывает сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие ТМЦ, работы, услуги. Сумма по строке 621 равна кредитовому сальдо по счетам расчетов с поставщиками – 60 и прочими кредиторами – 76;
• статья «Задолженность перед персоналом организации» (строка 622) показывает начисленные, но еще не выплаченные суммы заработной платы. Сумма по строке 622 равна кредитовому сальдо по счету 70.

- статья  «Задолженность  перед  государственными внебюджетными фондами» (строка 623) включает в себя суммы отчислении на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости;

• статья «Задолженность по налогам и сборам» (строка 624) отражает задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам;
• статья «Прочие кредиторы» (строка 625) показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».

В статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов» (строка 630) отражается сумма  задолженности организации перед учредителями по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям. Сумма по строке 630 – это сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов»).

По статье «Доходы  будущих периодов» (строка 640) показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов на одноименном счете 98. Эти доходы могут быть получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.

Сумма по строке 640 равна кредитовому сальдо счета 98.

В статье «Резервы предстоящих  расходов» (строка 650) показываются остатки  средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Сумма по строке 650 равна сальдо по счету 96.

В группе статей «Прочие  краткосрочные обязательства» (строка 660) показываются суммы краткосрочных  обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства».

Организациям рекомендуется справочно в форме №1 «Бухгалтерский баланс» приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Эти данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

Начиная с годовой  бухгалтерской отчетности за 2011 год  будет применяться новая форма  бухгалтерского баланса. В новой  форме бухгалтерского баланса изменен состав граф: если в действующей на данный момент форме бухгалтерского баланса включаются значения показателей на начало года и конец отчетного периода, то в новой форме учитывается значение на отчетную дату отчетного периода, на конец прошлого и конец позапрошлого года, а также введена графа 1 «Пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу.

Изменен также  состав показателей баланса, а именно:

- в активе: в разделе «Внеоборотные активы»  добавлена детализация по статье «Результаты исследований и разработок», одновременно с отменой расшифровки по показателю «Незавершенное строительство»; в разделе «Оборотные активы» исключена расшифровка статьи «Запасы»; статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" с расшифровками объединены в одну статью «Дебиторская задолженность»; статья «Краткосрочные финансовые вложения» стала именоваться «Финансовые вложения»;

- в пассиве: в разделе  «Капитал и резервы» добавлена  статья «Переоценка внеоборотных  активов»; значение показателя «Добавочный капитал» теперь учитывается без переоценки; статья "Резервный капитал" не расшифровывается; в разделе «Долгосрочные обязательства» добавлена статья «Резервы под условные обязательства»; в разделе «Краткосрочные обязательства» «Кредиторская задолженность» не расшифровывается; статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» исключена.

Остальные статьи и показатели не претерпели существенных изменений.

Справка о  наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, в новой  форме баланса не представлена. Показатели, включаемые в нее, будут расшифровываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

 

5. Отчет о  прибылях и убытках

Отчет о прибылях и  убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода.

Отчет о прибылях и  убытках вместе с бухгалтерским  балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли.

В отчете о прибылях и  убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с  начала года до отчетной даты.

Рассмотрим порядок  формирования данных отчета о прибылях и убытках по каждой статье.

Рассмотрим  правила и порядок заполнения раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

В строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продаж продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, осуществлением хозяйственных операций, если доходы от указанных операций признаются организацией доходами от обычных видов деятельности.

Сумма по строке 010 в зависимости от порядка отражения выручки в бухгалтерском учете рассчитывается как: разница между кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» (субсчет «Выручка») и дебетовым оборотом по счету 90 (субсчета «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины»), если к счету 90 открыты соответствующие субсчета; разница между кредитовым оборотом по счету 90 и дебетовым оборотом по этому счету в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Сумма по строке 020 равна  дебетовому обороту по счету 90.2 «Себестоимость».

Данные статьи «Валовая прибыль» (строка 029) отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными строк 010 и 020 (выручка – себестоимость).

В строке 030 «Коммерческие  расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения в части, отнесенной на себестоимость в отчетном периоде (полностью или частично).

К коммерческим расходам можно отнести следующие расходы  на упаковку, доставку, погрузку продукции, комиссионные отчисления, расходы на рекламу, представительские расходы; в торговых организациях – расходы на оплату труда, на аренду, на содержание зданий и помещений, по хранению товаров и другие.

Сумма по строке 030 равна  сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.2 «Себестоимость».

По данной строке отчета о прибылях и убытках ЗАО "БелКом" суммы не отражаются, так как таковых расходов не предусмотрено.

В статье «Управленческие  расходы» (строка 040) отчета о прибылях и убытках отражаются общехозяйственные расходы организации, которые собираются на одноименном счете 26, в случае, когда эти расходы списываются непосредственно со счета 26 на счет 90.2 «Себестоимость», если таковое предусмотрено учетной политикой организации. В случае, когда общехозяйственные расходы распределяются на выпущенную готовую продукцию (на счета учета затрат на производство – 20, 23, 29), эти затраты включаются в сумму по строке 020 «Себестоимость», а в строку 040 не попадают.

К общехозяйственным  расходам относят: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендную плату за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.