Производственная практика по финансовой отчетности в ЗАО "БелКом"

В разделе  «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец 2010 года. Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Справочно в разделе «Справки» также отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. Эти данные заполняются с учетом требований ПБУ 13/2000 [15] и ПБУ 9/99.

Начиная с годовой  бухгалтерской отчетности за 2011 год  будет применяться новая форма отчета об изменениях капитала.

В новой форме отчета добавлена графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В новом отчете показываются данные, как и в действующей форме отчета об изменениях капитала, за предыдущий и отчетный год. В составе и группировке показателей по разделам произошли следующие изменения: раздел 1 «Изменения капитала» переименован в «Движение капитала»: показатели раздела теперь группируются внутри периода до группам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала»; исключена статья «Изменения в учетной политике» (перенесена в другой раздел); показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» переименован в «Переоценка имущества» и теперь включается как в группировку «Увеличение капитала», так и в группу «Уменьшение капитала»; статья «Результат от пересчета иностранных валют» исключена; добавлена статья «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение (увеличение) капитала» соответственно в группы «Уменьшение капитала» и «Увеличение капитала»; статья «Отчисления в резервный фонд» исключена; раздел 2 «Резервы» в том виде, в каком он существует на данный момент, в новом проекте исключен; раздел 2 теперь именуется «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»; добавлен раздел 3 «Чистые активы».

7. Отчет о движении денежных  средств

Рассмотрим технику составления отчета о движении денежных средств (формы №4) в годовом отчете ЗАО "БелКом".

С момента  создания любого предприятия у него появляются денежные средства. Денежные средства - это ресурсы предприятия, включающие в себя наличные деньги в кассе, на расчетном счете предприятия, чековые книжки, ценные бумаги и т.д. В процессе различных хозяйственных операций (оказание услуг, реализация, отгрузка продукции и др.) количество денежных средств меняется, однако их наличие в необходимых размерах обеспечивает стабильность на предприятии, его платежеспособность, выживаемость и развитие. Эффективная работа предприятия возможна только при полном контроле движения денежных средств.

Главная задача финансовых служб каждого предприятия – сбор информации и оценка финансового состояния предприятия. Грамотный отчет о движении денежных средств позволяет не только трезво оценить финансовую гибкость предприятия, но и спрогнозировать доходы и расходы на будущее.

Отчет о движении денежных средств составляется в суммах. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального Банка РФ, установленному на отчетную дату.

Отчет о движении денежных средств состоит из трех основных разделов: операционная деятельность; инвестиционная деятельность и финансовая деятельность.

Под текущей (операционной) понимают основную деятельность организации, связанную с получением дохода. Здесь отражается движение денежных  средств  по  направлениям:  поступление  выручки  от продажи товаров, продукции, работ и услуг, авансы (полученные и уплаченные), оплата счетов поставщиков, расчеты с бюджетом, на оплату труда, кредиты (получение и уплата), проценты по полученным кредитам (уплаченные и полученные) и др.

Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и.

Финансовая деятельность - это движение денежных средств, связанное  с изменениями в составе и размере собственного капитала и займов организации. Изменения в собственном капитале в данном разделе отчета обычно связаны с эмиссией акций или иным денежным увеличением уставного капитала, а также с полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученного финансового результата деятельности в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, учитываются в текущей деятельности.

Денежные потоки от операционной деятельности могут быть представлены с помощью двух основных методов: прямого и косвенного. Денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Прямой метод раскрывает основные виды валовых денежных поступлений и платежей, т.е. фактически это отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Косвенный метод – чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера и изменений в текущих активах и обязательствах предприятия. Слабой стороной косвенного метода является то, что поступление денежных средств в виде выручки от продаж (которые, как  правило,  являются  самым  важным  источником  дохода)  и  текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (которые являются обычно самым важным оттоком денежных средств), таким образом упускаются из виду. Важная цель отчета о движении денежных средств – получение информации о том, как формируются финансовые средства, – тем самым не выполняется. Такая ограниченная информативная ценность сравнима с расчетом прибылей и убытков, при котором упор делается не на отдельные статьи расходов и доходов, а на годовую прибыль/убыток.

В отчете о движении денежных средств используются данные баланса  и отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, подробный  отчет о движении денежных средств  позволяет проанализировать способность  предприятия среагировать на неблагоприятные  экономические условия, способность  увеличить свои денежные средства, получить информацию о доходах и расходах.

Начиная с годовой  бухгалтерской отчетности за 2011 год  будет применяться новая форма  отчета о движении денежных средств. В новой форме, как и в старом варианте, есть две колонки: для показателей отчетного периода и для показателей аналогичного периода предыдущего года. Сам отчет по-прежнему состоит из трех блоков: движение денежных средств по текущей деятельности, по инвестиционной деятельности и по финансовой деятельности. По каждому из блоков нужно перечислить поступившие и израсходованные суммы. Правда, разбивка по статьям несколько изменилась. К примеру, в прежнем бланке бухгалтеры отдельно указывали такие поступления инвестиционного характера как выручка от продажи основных средств, от продажи ценных бумаг, полученные дивиденды, полученные проценты, приобретение дочерних организаций и пр. В новой форме осталось всего три строки: поступления от продажи ОС и иного имущества, дивиденды, проценты по финансовым вложениям и прочие поступления.

После заполнения каждого  блока нужно вычислить результат, то есть разницу между полученными и направленными денежными средствами. Прежде подобные строки назывались «Чистые денежные средства».

8. Приложение к бухгалтерскому  балансу

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №5 – «Приложение к бухгалтерскому балансу». В ней раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1.

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма  № 5) ЗАО "БелКом" отражаются:

• состояние и движение нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности;
• расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов;

- финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность;

- расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат), 
обеспечения, государственная помощь.

В таблице  «Нематериальные активы» отражаются по первоначальной стоимости состояние и движение нематериальных активов.

В таблице о нематериальных активах, как и в последующих таблицах об основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности, показываются наличие на начало отчетного года, поступило, выбыло и наличие на конец отчетного периода.

Здесь показывается также  амортизация нематериальных активов всего, и в том числе по видам на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

В таблице «Основные  средства» показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости наличие  и движение основных средств организации по их группам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины   и   оборудование;   транспортные   средства; производственный   и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Здесь отражается стоимость  всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая  и отдельные виды основных средств, сданные в аренду, предоставленные  другим организациям бесплатно или бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве и т.п.).

По данным таблицы  об основных средствах с ее справками  можно определить и оценить изменение  состава основных средств, стоимость фактически используемых организацией основных средств, степень их изношенности и обновления, величину изменения стоимости и суммы амортизации в результате переоценки основных средств и другие показатели, характеризующие состояние основных средств организации.

В таблице  «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся данные о первоначальной стоимости их наличия и движения в отчетном периоде в целом и по видам: имущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката и прочие. В справках к этой таблице отражается амортизация доходных вложений в материальные ценности на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

В таблице «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» отражается состояние и движение указанных расходов (наличие на начало отчетного года, поступило, списано и наличие на конец отчетного периода) в целом и по видам работ. Здесь отражаются расходы на указанные работы, выполняемые как собственными силами организации, так и по договорам с научно-исследовательскими организациями и вузами. Справочно к этой таблице приводятся данные на начало отчетного года и на конец отчетного периода о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также данные за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года о сумме не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенным на прочие расходы.

В таблице  «Расходы на освоение природных ресурсов»  в организациях, осуществляющих освоение природных ресурсов, отражается состояние и движение указанных расходов в целом и по видам. Справочно к этой таблице приводятся данные на начало отчетного года и на конец отчетного периода о сумме расходов по участкам недр с незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами и о сумме расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные.

В таблице «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

В таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается состояние на начало отчетного года и на конец отчетного периода дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. В показателях этой таблицы указываются дебиторская задолженность отдельно краткосрочная, в том числе расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочая, и долгосрочная, в том числе расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочая; кредиторская задолженность отдельно краткосрочная, в том числе расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты, займы, прочая, и долгосрочная, в том числе кредиты, займы, а также общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

В таблице «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам  затрат)» приводятся данные о расходах организации за отчетный и за предыдущий год, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты, итого по элементам затрат. Данные о расходах приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В таблице «Обеспечения»  отражается состояние на начало отчетного года и на конец отчетного периода обеспечений. В показателях этой таблицы указываются обеспечения полученные, в том числе векселя, имущество, находящиеся в залоге, из него: объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочее; обеспечения выданные, в том числе векселя; имущество, переданное в залог, из него: объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения и пр.

В таблице «Государственная помощь» отражаются данные о полученных в отчетном году бюджетных средствах и бюджетных кредитах. Полученные в отчетном году бюджетные средства показываются в этой таблице общим итогом и, в том числе, по видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, а бюджетные кредиты показываются также общим итогом и, в том числе, по видам в графах: на начало отчетного года, получено за отчетный период, возвращено за отчетный период, на конец отчетного периода.