Производственная практика по финансовой отчетности в ЗАО "БелКом"

Сумма по строке 040 равна  сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 26 в дебет счета 90.2 «Себестоимость».

Сумма по строке 050 равна разнице между валовой прибылью (убытком) (строка 029) и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040).

Рассмотрим правила  и порядок заполнения раздела  «Прочие доходы и расходы».

В разделе «Прочие  доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» [13] и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

По статье «Проценты к получению» (строка 060) отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Сумма по строке 060 равна  кредитовому обороту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 51, 52, 62, 76. Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

По статье «Проценты к уплате» (строка 070) раздела  «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств.

Сумма по строке 070 равна  дебетовому обороту счета 91.2 «Прочие  расходы» в корреспонденции со счетами 60, 66, 67, 76.

По строке 080 «Доходы  от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также прибыль от совместной деятельности. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация – источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода.

Сумма по строке 080 равна  кредитовому обороту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

В статью 090 «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках включаются все доходы, не вошедшие в состав прочих по строкам 060 - 080. Сумма по строке 090 «Прочие доходы» равна кредитовому обороту по счету 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом начисленных при продаже НДС, акцизов и экспортных пошлин (дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 68).

Сумма по строке 100 «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках равна дебетовому обороту счета 91.2 «Прочие расходы» по соответствующим статьям аналитических разрезов. Сюда же нужно включить суммы созданных организацией оценочных резервов, которые учитываются на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» является расчетной  итоговой строкой, показывающей финансовый результат по итогам отчетного периода. Финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо по счету 99 показывает убыток, а кредитовое - прибыль по итогам отчетного периода.

Сумма по строке 140 равна  сумме по строкам 050, 060, 080, 090 (прибыль и доходная часть) за минусом строк 070 и 100 (расходная часть).

Сумма по строке 140 должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое складывается с учетом отнесенного сюда сальдо по счетам 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Строка 141 «Отложенные  налоговые активы». Порядок формирования и отражения отложенных налоговых  активов в бухгалтерском учете  регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль» [19].

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Разница может быть как положительной, так и отрицательной.

Строка 142 «Отложенные  налоговые обязательства». Порядок формирования и отражения отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете также регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Сумма по строке 142 равна  разнице между дебетовым и  кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма  налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском  учете на счете 68 «Налоги и сборы».

Текущим налогом на прибыль  признается налог на прибыль для  целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной  на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

По строке 190 «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода.

Сумма по строке 190 равна сумме по строкам 140 и 141 за минусом строк 142 и 150. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год будет применяться новая форма отчета о прибылях и убытках.

В форму №2 «Отчет о  прибылях и убытках», согласно проекту, добавлена графа «Пояснения», как  и в форму №1 ,в которой указывается  номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Необходимость детализации показателей также определяется существенностью их значений.

Что касается состава  показателей, то там произошли следующие  изменения. В раздел «Прибыль (убыток) до налогообложения» в статью «Текущий налог на прибыль» добавлена расшифровка «Постоянные налоговые обязательства (активы)», а статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» переименованы соответственно в «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств».

В Справочном разделе: исключена  статья «Постоянные налоговые обязательства (активы)»; добавлена статья «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»; добавлена статья «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»; Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Расшифровка отдельных  прибылей и убытков осуществляется в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

 

6. Отчет об  изменениях капитала

Рассмотрим технику составления отчета об изменениях капитала (формы №3) в годовом отчете ЗАО "БелКом".

Отчет об изменениях капитала состоит из 3 разделов: «Изменение капитала», «Резервы», «Справки».

Раздел «Изменение капитала». В этом разделе отражают данные о  наличии и движении составных частей капитала организации, в частности: уставного капитала; добавочного капитала; резервного капитала; нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Все названия составляющих собственного капитала представлены соответственно в графах 3-6, а в графе 7 приведены итоговые данные по всем составляющим капитала. Для облегчения заполнения знак «х» не проставлен в форме в тех клетках, где у организации могут быть сведения.

Таблица построена  по балансовому принципу.

Сальдо на 31.12.01 + все увеличения - все уменьшения каждой составляющей капитала = сальдо на следующую дату (1 января и 31 декабря 2009 г., 1 января и 31 декабря 2010 г.).

Форма таблиц показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Рассмотрим заполнение первого раздела по составляющим капитала (графам).

Уставный  капитал (графа 3). Чтобы заполнить  эту графу, используйте данные по счету 80 «Уставный капитал». По данной графе приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного и предшествующего ему года. Изменение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Увеличение уставного  капитала отражается по кредиту счета 80. По строкам ниже расписывают, за счет чего увеличивался капитал. А именно за счет: дополнительного выпуска акций; увеличения их номинальной стоимости; реорганизации юридического лица (слияния предприятий). Суммы, уменьшающие уставный капитал, приводятся в круглых скобках.

Добавочный капитал (графа 4). Для заполнения этой графы используйте информацию по счету 83 «Добавочный капитал».

Увеличить добавочный капитал можно, если: произошла дооценка имущества; был получен эмиссионный доход.

Уменьшают добавочный капитал, если: списывается объект основных средств, который ранее был дооценен; средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала или на погашение убытка, полученного в отчетном году.

Графу «Добавочный капитал» допустимо разбить на две части -«Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая их разный характер образования и использования.

Особенность данной графы  в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитала в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года.

Статья «Результат от пересчета иностранных валют» заполняется  организациями, в составе учредителей  которых имеются учредители-нерезиденты, которые вносили средства в уставный капитал в иностранной валюте. В этом случае формирование уставного капитала ведется в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств (п. 9 ПБУ 3/2006 [9]). В связи с этим возможно формирование разницы между рублевой оценкой валюты на дату поступления платежа и рублевой задолженностью учредителя, отраженной на дату регистрации фирмы.

Резервный капитал (графа 5). Для заполнения этой графы используйте  данные по кредиту счета 82 «Резервный фонд». Резервный капитал (фонд) создается  за счет чистой прибыли путем ежегодных  отчислений до достижения размера, установленного уставными документами. По данной графе и приводится размер этой составляющей капитала на указанные даты и размер отчислений в него в предыдущем и отчетном годах.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (графа 6). Здесь, как и в Бухгалтерском балансе, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представлены одной статьей. По этой графе приводятся показатели по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В графе 6 отражаются показатели, оказавшие влияние на величину этой составляющей капитала в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. Это: изменения в учетной политике; результат от переоценки объектов основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 [12]).

В графе 6 отражаются также  следующие показатели (в круглых скобках): чистая прибыль (Дебет 99 Кредит 84); дивиденды (Дебет 84 Кредит 75 или70); отчисления в резервный фонд (Дебет 84 Кредит 82) увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица.

Итого (графа 7). Здесь  подводятся итоговые данные по всем составляющим капитала. Для этого надо сложить данные граф 3-6 по данной строке Отчета.

Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать  с данными раздела III «Капиталы и резервы» Бухгалтерского баланса на конец 2010 г.

Раздел «Резервы». Раздел построен по балансовому принципу:

Остаток каждого  резерва на начало + Поступило (начисления резерва) - Использовано = Остаток на конец отчетного периода

В разделе выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это: резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов под снижение стоимости материальных ценностей (Дебет 91-2 Кредит 63,59,14). Напомним, что в Бухгалтерском балансе эти резервы отдельно не показывают, а лишь уменьшают на их сумму соответствующие статьи.

Статья «Резервы предстоящих  расходов». Для покрытия затрат, предстоящих  в будущем, организации вправе создавать, в частности, следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет; на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства; на ремонт основных средств.

Сумма резерва  учитывается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов затрат. Использование – по дебету счета 96 в корреспонденции со сетом 70 (отпуска), 23,26 (ремонт) и др.

В графе 3 и 6 показывают остатки  резервов предстоящих расходов на начало и конец 2009 и 2010 года, а также те суммы, на которые эти резервы  были увеличены (кредитовые обороты  по счету, графа 4) или уменьшены в  течение года (дебетовые обороты счета, графа 5).