Производственный учет на предприятии

 

 

 

 

 

 

1.3 Методы  учета затрат и калькулирования себестоимости

 

В отечественной  и мировой практике существуют 4 метода (способа) учета затрат на выпускаемую  продукцию (калькулирования):

- нормативный;

- позаказный;

- попроцессный;

- комбинированный (Попередельный).

Нормативный метод  учета затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Суть нормативного метода учета затрат состоит в предварительном определении норм (нормативных) затрат на изделие и выявлении отклонений от норм в ходе производственного процесса, но при обязательном условии своевременного внесения изменений в действующие нормы под влиянием разных факторов. В мировой практике к числу нормируемых относятся прежде всего трудовые и материальные затраты.

Главная проблема, связанная с разработкой нормативов для составления нормативной  калькуляции, состоит в определении типа разрабатываемых нормативов. В международной практике используются четыре основных типа нормативов:

-базовые;

-идеальные;

-достижимые;

-текущие.

Базовые нормативы, как говорит само название, относятся  к долговременным и служат индикаторами долговременных тенденций состава затрат соответствующей им технологии производства. В силу этого при изменении технологии производства, уровня цен и т.п. данные нормативы не могут служить для контроля за текущими затратами и ситуацией в области издержек производства, так как они не отражают реальной стоимости в конкретный момент времени. На практике базовые нормативы используются достаточно редко.

Идеальные нормативы  могут использоваться при наличии таких условий, как:

1) отсутствие  перерасхода материалов и других запасов; 

2) отсутствие  непроизводительного труда; 

3) отсутствие  аварий, порчи и других причин  простоев оборудования; 

4) отсутствие  простоев в производственном  процессе.

Все перечисленные  условия относятся к категории  нереальных (идеальных), а потому идеальные нормативы практически мало используются в производстве.

Достижимые  нормативы — это тот уровень  нормативов, который в наибольшей степени соответствует практической реализации. Обычно эти нормативы  разрабатываются в два этапа:

-на первом  этапе устанавливается уровень переменных затрат, т. е. уровень затрат труда производственных рабочих, основных материалов и переменных производственных накладных расходов;

-на втором  этапе устанавливается уровень  непроизводственных издержек на  единицу продукции, например, при составлении сметы определяются показатели затрат на отчетный период: затраты на аренду, на оплату труда управленческого персонала, объем производства и т.д. 

Текущие нормативы  представляют собой временно действующие  нормативы, которые действуют в ситуациях, когда обычные достижимые нормативы не могут быть реализованы в силу отклонений в ходе производственного процесса. Например, в силу неисправности оборудование временно, до устранения неисправности, работает ниже уровня обычной производительности.

В практике работы предприятий процесс разработки нормативов осуществляют управляющие, которые в рамках своих структурных  подразделений должны разрабатывать  уровень ожидаемой эффективности, определяемый уровнем нормативных  издержек.

Нормативные издержки сравниваются с реальными затратами. При этом управляющий анализирует расхождение с точки зрения их причин и ответственных лиц. При положительных расхождениях выявляется экономия, при отрицательных — перерасход. Другими словами, осуществляется управление методом исключения, т.е. наиболее существенные отклонения в интересах управления анализируются на предмет их минимизации[8 c.102].

Исходя из вышесказанного, нормативы время от времени требуют  пересмотра и обновления. С точки  зрения управления нормативами их желательно обновлять в следующих случаях:

-при изменениях  в спецификации продукции или  при изменении технологии производства;

-при величине  отклонений от нормативов, достигающей  значений, сопоставимых с нормативами. 

Многие предприятия пересматривают нормативы при составлении ежегодных смет.

Применение  нормативного метода учета затрат и  калькулирования себестоимости  на промышленном предприятии подразумевает  соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий: 

1) на основе  действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;

2) в течение  определенного периода (месяца) нормативная  себестоимость корректируется с  учетом изменений; 

3) возникшие  в течение месяца изменения  и отклонения от нормативной  себестоимости учитываются отдельно;

4) определяются причины возникших отклонений;

5) на основании  фактических расходов определяется  фактическая себестоимость продукции.

При необходимости нормативы  корректируются. Существует два способа корректировки:

1) прямой подетальный пересчет, т.е. данные об остатках незавершенного производства, полученного в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножается на величину норм. Этот способ наиболее достоверный, но трудоемкий, так как возникает необходимость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения;

2) укрупненный счет по  калькуляционной стоимости. Этот  способ менее трудоемкий, но допускает  определенную условность. Он может  применяться, когда удельный вес  влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.

Фактическая себестоимость  выпущенной продукции при нормативном  методе определяется как сумма нормативной  себестоимости, отклонений от норм и  изменения норм, т.е. в соответствии формулой (1):

 

С_факт = С_норм ± ОТКЛ_норм ± DН,                                          (1)

 

Где С_факт — фактическая себестоимость;

С_норм — нормативная себестоимость;

ОТКЛ_норм — отклонения от норм, которые могут быть положительными, возникающими в результате экономии, достигнутой при более полном использовании сырья и материалов, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и т.п., так и отрицательными, являющимися результатом перерасхода сырья и материалов, осуществлением дополнительных расходов на оплату труда и т.п.;

DН — изменение норм (в сторону их увеличения или  уменьшения).

Действенность нормативного метода проявляется в  том, что он предполагает своевременное  вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства.

Попроцессный  метод. Само название метода означает, что сфера его применения - производства, представляющие собой непрерывный процесс. Выход продукции в этих производствах тоже можно ассоциировать с неким процессом - продукция производится более или менее ритмично.

Классический  вариант попроцессного метода применяется  в отраслях с массовым типом производства. Который характеризуется четырьмя основными особенностями:

- непродолжительным  производственным циклом;

- ограниченной  номенклатурой продукции;

- наличием единой  характеристики для всей продукции;

- полным отсутствием  либо незначительными объемами  полуфабрикатов и незавершенного  производства.

Примерами таких  отраслей являются все добывающие отрасли (нефтегазовая, угольная и т.п.), транспорт и энергетика. Объектом учета затрат и объектом калькулирования в них выступает конечная продукция. Учет затрат ведется по центрам ответственности.

Самый простой  тип массового производства представлен, например, энергетическими предприятиями и характеризуется, вдобавок к вышеперечисленным особенностям, отсутствием запасов готовой продукции.

В этом случае используется простой одношаговый способ калькулирования  себестоимости. Для исчисления себестоимости  достаточно вести учет "котловым" методом, в целом по предприятию. Себестоимость единицы продукции определяется делением полной суммы затрат за период на количество единиц продукции. Произведенной за этот период:

 

С=Z/X,                                                                 (2)

 

Где С - себестоимость единицы продукции, ден.ед.;

Z - совокупные  затраты за период, ден.ед.;

Х - количество единиц производственной продукции (шт., км., кВт.ч)

В реальной деловой  практике производств со столь характерными особенностями немного - фактически это энергетика, транспорт и некоторые другие виды услуг.

Гораздо больше производств, удовлетворяющих только четырем основным требованиям. Для  них используется способ простоя  двухступенчатой калькуляции, для  которого требуется выделение в учете производственных и непроизводственных затрат. Производственные затраты, в соответствии с общими учетными требованиями, относятся на всю произведенную продукцию, а непроизводственные считаются затратами периода и относятся на продукцию реализованную. Формула для расчета себестоимости:

 

C=Z_пр./Х_гп. + Z_непр./Х_рп.                                            (3)

 

Где Z_пр.- производственные затраты;

Х_гп. - количество единиц готовой продукции, произведенной за период;

Z_непр. - непроизводственные затраты периода;

Х_рп. - количество единиц продукции, реализованной за период.

Такой вариант  исчисления себестоимости позволяет  не только выявить себестоимость  реализованной продукции, но и оценить  запасы изготовленной в данном периоде, но нереализованной продукции: первое слагаемое по формуле (3) дает производственную себестоимость единицы готовой продукции данного периода. Умножив полученную сумму на величину остатков готовой продукции, получаем стоимость запасов готовой продукции[15 c.112].

Позаказный  метод. Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с единичным или серийным типом производства, где выпускается уникальная (или по крайней мере, особая) продукция по специальным заказам. Этот метод применяется как в крупнейших судо- , авиа- , и машиностроительных концернах, так и в малом бизнесе - при производстве мебели, визитных карточек, при предоставлении аудиторских услуг.

Особенностями единичного или серийного производства являются:

- широкая номенклатура  выпускаемой продукции при небольшом количестве изделий каждого наименования (в единичном производстве объем партии - одна единица);

- применение, как  правило, универсального технологического  оборудования;

- использование  специально разработанных на  данном предприятии форматов  учетно-управленческой документации - карточек заказов, калькуляционных карточек, сопроводительных листов и т.д. под серийным производством понимается изготовление некоторого заранее оговоренного количества технологически идентичных изделий, выполняемое одновременно или последовательно в течение ограниченного промежутка времени. Когда продолжительность периода изготовления серии невелика, с учетно-управленческой точки зрения серию можно рассматривать на заказ.

Заказ - это особым образом оформленное требование клиента производителю изготовить изделие с определенными характеристиками.

Сущность позаказного  метода учета затрат и исчисления себестоимости состоит в отнесении  прямых (основных) расходов в разрезе  заранее установленных статей калькуляции  на отдельные заказы и распределении косвенных (накладных) расходов по заказам в соответствии с установленными ставками (нормами) распределения. Объектом учета затрат, и калькулирования здесь является отдельный заказ[25 c.101].

Попередельный метод предполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Под переделом  понимают совокупность технологических  операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой  продукции (на последнем переделе). Так, в черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталелитейный цех). Прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани и ее окрашивание.