Пути совершенствования ревизии производственных запасов организации

Примечание: Источник – собственная разработка

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т счета 10 «Материалы» – на сумму недостачи, установленная в ходе ревизии, независимо от причин и виновников – 850 000 рублей

Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостач в пределах норм естественной убыли – 350 000 рублей

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму превышающую нормы естественной убыли – 500 000 рублей

При проведении ревизии материальных ресурсов ОАО Управление механизации №88 большое значение уделяется проверке состояния складского хозяйства предприятия. Важнейшим условием правильной организации учета материальных ресурсов и обеспечения их сохранности служит хорошее состояние складского хозяйства. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованные сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средствами механизации и весоизмерительными  приборами. Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материалов должны храниться в определенном месте в соответствии со строго продуманной системой. К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык. Приказом руководителя предприятия устанавливается материальная ответственность лиц, работающих на складах. С ними заключаются договора о материальной ответственности. Учет материалов на складах и в кладовых ведется непосредственно этими лицами (заведующим складами, секциями, кладовыми и другими материально ответственными лицами). В отдельных случаях с согласия материально ответственных лиц допускается возлагать ведение карточек складского учета на учетчиков (операторов). Такой учет называется количественно-сортовым или складским [10, с.103]. 

В настоящее время наиболее распространенным методом учета материальных ресурсов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый). При этом методе учета бухгалтерия предприятия выдает под расписка в журнале регистрации заведующему складом (кладовщику) карточки складского учета типовой формы М-12 (Приложение И) на каждый номенклатурный номер материала. В них характеризуется материал, место его хранения, отражается движение и остаток, а также показывается норма запаса необходимая для контроля за состояния складских запасов и др.

Ревизором проверяются записи в карточки, которые производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операций (Приложение К, Л, М). После каждой записи выводится новый остаток. Записи операций по отпуску и возврату материалов по лимитно-заборным картам можно производить в карточках складского учета по мере закрытия карт, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяцем. При этом в течение месяца лимитно-заборные карты хранятся в месте с соответствующими карточками складского учета.

Ревизором проверяется хранение карточек на складе ОАО Управление механизации №88 в специальных ящиках, они располагаются по группам и подгруппам материальных ценностей, а внутри них по номенклатурным номерам. Хранение карточек в разрезе групп и подгрупп облегчает их поиск и ускоряет разноску данных приходно-расходных документов.

На складах с небольшой номенклатурой материалов вместо карточек складского учета, допускается использовать книги сортового учета, содержащие необходимые реквизиты карточек (Приложение Н).

Все первичные документы по приходу и расходу материальных ценностей ежедневно (или один раз в несколько дней), а лимитно-заборные карты (или месячные талоны) по окончании месяца (или по мере выбора лимита) материально ответственные лица сдают в бухгалтерию. При сальдовом методе это делается непосредственно на складе.

Работники бухгалтерии ОАО Управление механизации №88 обязаны систематически, но не реже одного раза в неделю (декаду) непосредственно на складах в присутствии заведующего складом или кладовщика проверять правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки складского учета и подтверждать своей подписью. Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются. Одновременно с этим работник бухгалтерии производит приемку первичных документов, а зав. складом (кладовщик) – их сдачу.

Особое внимание при проверке ревизором уделяется приемке-сдаче первичных документов, которые оформляется, как правило, специальным реестром (Приложение О). Он составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом и передается в бухгалтерию предприятия вместе с первичными документами и необходимыми приложениями. Однако с согласия материально-ответственных лиц подтверждением приемки-сдачи документов может служить роспись работника бухгалтерии в карточке складского учета о проверке записи по каждой операции.

При необходимости работник бухгалтерии может произвести проверку фактического наличия тех или иных ценностей на складе.

Связь количественно-сортового учета материалов на складе с   учетом в бухгалтерии в суммовом выражении при оперативно-бухгалтерском методе учета обеспечивается с помощью ведомости учета остатков материалов на складе формы М-14. Она открывается в бухгалтерии по каждому складу в разрезе групп, подгрупп и номенклатурных номеров с указанием единиц измерения, учетных цен и остатков в натуральном и денежном измерении на каждое первое число месяца на год. В течение месяца ведомость учета материалов на складе находится в бухгалтерии  и используется для справочных целей [3, с.208].

В конце месяца она передается на склад для переноса сведений об остатков материалов (в натуральном выражении) на конец месяца из карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру. После этого книги передают в бухгалтерию или на ВУ, где остатки таксируются и подсчитываются соответствующие суммы остатков на первое число.

Для правильной организации учета материальных ресурсов ОАО Управление механизации №88 важное значение имеют их научно-обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета, которые проверяются аудитором

Предметом ревизии также должны стать цены на используемые материалы.

В зависимости от той роли, которую играют запасы в процессе производства, их подразделяют на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару, тарные материалы и т.д.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. В первом случае в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

Активный счет 10 «Материалы» (Приложение П) предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех классификационных групп материалов. Материалы учитываются на данном счете по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

При поступлении материалов дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют следующие счета:

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение Р) – на стоимость поступивших материалов по оптовым ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков (пассивный) (Приложение Р)

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм (активный)

Счет 23 «Вспомогательное производство» – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства (активный).

Одновременно отображают налог на добавленную стоимость:

Д-т счета 18 и кредит счета 60 (Приложение С).

Суммы, оплачиваемые сверх договорной цены (наценки, транспортные расходы и др.), отражают на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы», для детализации счета 10 «Материалы» и др. счетов для учета производственных запасов.

При проведении ревизии фактическая себестоимость поступивших материалов выше учетной на основании Приложения Т нами была составлена следующая вспомогательная таблица 2:

Таблица 2 - Ведомость проверки правильности списания отклонений

Наименование выпускаемой продукции	Списание отклоне ний согласно ведомо сти учета материаль ных ценностей, товаров и тары	Следовало списать отклонений по даны проверки	Отклонения (+;-)	Примечания
Цементная кладка	3965381136	3965381136	0	Сплошная проверка

Примечание: Источник – собственная разработка

На основании приведенной таблицы можно сделать вывод о том, что при проведении ревизором сплошной проверки правильности списания отклонений было установлено, что данные, отраженные в ведомости учета материальных ценностей соответствуют данным по материалам ревизионной проверки.

Рекомендациями по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства установлен перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы. В данном перечне указана вспомогательная Ведомость №10 учета материалов на складах, или «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)», когда количество складов не превышает пяти, то используется ведомость 10-а.

Данная ведомость состоит из трех разделов:

1). «Движение на общезаводских  складах (по учетным ценам)»;

2). «Поступило на общезаводские  склады и остаток по предприятию  на начало месяца – по синтетическим  счетам и требующимся учетным группам»;

3). «Расход и остаток  на конец месяца – по синтетическим  счетам и требующимся отчетным  группам».

При проверке синтетического и аналитического учета ОАО Управление механизации №88 следует обратить особое внимание на порядок заполнения Ведомости №10 учета материалов на складах, которая является основным учетным регистром, который позволяет осуществлять:

контроль сохранности материалов по местам их хранения;

учет поступления и остатков материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов (по учетным ценам или фактической себестоимости приобретения);

расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают в течение месяца с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов учета затрат или реализации. При этом составляют бухгалтерскую проводку:

Д-т счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству) (Приложение Т)

Д-т счета 23 «Вспомогательное производство» (материалы отпущены вспомогательному производству) (Приложение Т) и т.д.

К-т счета 10 «Материалы»

Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами издержек производства на основании специальной ведомости, составляемой по данным первичных документов.

В тех отраслях, где отклонения возникают при отпуске материалов в производство вследствие структурных сдвигов в составе исходной смеси их определяют методом предварительного расчета путем сравнения фактической рецептуры набора материалов с ее составом, предусмотренным технологией. Первичными документами для определения отклонений от норм может служить отчет о расходе рецептурных материалов и выходе продукции.

Таблица 3 - Ведомость проверки соблюдения лимитов отпуска товарно-материальных ценностей на производство продукции

Наименование выпускаемой продукции	Предусмотрен отпуск сырья согласно утвержденному лимиту		Фактически израсходовано сырья		Отклонения (+;-)	Примечания
	количество	Сумма	количество	сумма
Цементная кладка	10	30000	10	30000	0	Проверка  согласно нормам закладки

Примечание: Источник – собственная разработка

На основании вышеприведенной таблицы можно сделать вывод о том, что при проведении проверки согласно нормам закладки на производство продукции отклонений не выявлено.

При невозможности или нецелесообразности выявления отклонений от норм расхода материалов по партиям применяется метод последующих расчетов с использованием результатов инвентаризации. Он заключается в том, что фактический расход материалов определяется с помощью ежемесячных инвентаризаций натуральных остатков ценностей (в том числе и деловых отходов) на рабочих местах и в кладовых на начало и конец отчетного периода. Для этого применяется специализированный отчет об использовании материалов (Приложение У).