Пути увеличения собираемости налогов по упрощенной системе налогообложения

14) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  (отчетный) период, определяемая в  порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов,  определяемая в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о бухгалтерском учете,  превышает 100 млн. рублей.

Следует также отметить, что субъектам малого предпринимательства, применяющим упрощенную систему  налогообложения, предоставляется  право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения  книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе  без применения способа двойной  записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим  положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

По упрощенной системе  налогообложения с 01.01.2006 г. субъектам  РФ предоставлено право своими законами принимать решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом законом субъекта РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах перечня, предусмотренного статьей 346.25.1 Налогового кодекса РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями, не привлекающими в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в т.ч. на основе договоров гражданско-правового характера, упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности  применения индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную  Налоговым Кодексом РФ.

Так, например, закон о  применении патентной упрощенной системы  налогообложения принят в г. Москве. Всего в законе поименовано 58 видов  предоставления услуг и выполнения работ, дающих право на применение патентной  системы УСН. Для того чтобы получить положительное решение налоговиков  о переходе на патентную систему  предприниматель не может иметь  наемных работников и годовые  доходы свыше 20 млн. рублей. Вид деятельности, которым он занимается, не должен подпадать  под обложение единым налогом  на вмененный доход.

Максимальный период, на который выдают патент - 1 год. Купить его и перейти на специальный  режим можно с первого числа  любого квартала. Это правило касается тех, кто работает по обычной системе  налогообложения. Оно не распространяется на предпринимателей, которые уже  применяют УСН. Менять систему УСН  на другую можно только с начала следующего года.

Для получения патента  предприниматель обязан подать заявление  в налоговые органы, которые обязаны  либо выдать патент в течение 10 дней, либо принять решение об отказе.

Существенное отличие  патента от обычной системы УСН  заключается в том, что при  применении данного режима отсутствует  объект налоговой базы. Размер потенциально возможного годового дохода уже установлен законом г. Москвы от 9 ноября 2005 г. № 54 Решение о выдаче предпринимателям документа на использование «патентной»  деятельности принимается налоговыми органами на основании именно этого  документа. Он вступил в силу с 1 января 2006 года. Для расчета стоимости  патента предпринимателю необходимо посмотреть в вышеупомянутом Законе потенциально возможный годовой  доход и умножить эту сумму  на 6 процентов.

Оплатить патент можно  частями. Первая часть - 1/3 стоимости  патента - уплачивается в течение 25 дней с начала осуществления деятельности. Остальная сумма должна быть внесена  не позднее 25 дней после окончания  действия документа (п. 8, п. 10 ст. 346.25.1 НК). Последнюю долю можно уменьшить  на страховые взносы, но не более  чем на 50 процентов.

Предприниматель при применении патентной системы не обязан подавать декларацию в налоговую инспекцию, что является основным ее преимуществом. Однако представители бизнеса не освобождены от ведения учета  доходов и расходов (ст. 346.24 НК).

Лишить предпринимателя  права на применение такой системы  налоговые органы могут по нескольким основаниям:

·  если используется труд наемных работников;

·  не уплачена в срок 1/3 часть патента;

·  лимит полученных доходов превысил 20 млн. рублей.

При таких нарушениях предприниматель  теряет возможность использовать патент и обязана уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения за весь период применения льготной системы. Переход обратно на упрощенную систему Налоговым кодексом не предусмотрен.

Применение патентной  системы может быть выгодно или  невыгодно предпринимателю в  зависимости от размера получаемых им доходов.

По состоянию на 01.01.2007 г. мобилизовано в консолидированный  бюджет единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учета  и отчетности, 5888,2 млн. рублей, что  составляет 149,0% к соответствующему периоду прошлого года. Если в 2003 году на УСН числилось около 180 тысяч  налогоплательщиков, то к началу этого  года их насчитывалось более миллиона.

В федеральный бюджет в  отчетном периоде поступило 2034,0 млн. рублей, или 160,3% к уровню поступлений  за аналогичный период прошлого года.

От малых предприятий  поступления составили 4999,3 млн. рублей, или 160,9% к поступлениям прошлого года. От индивидуальных предпринимателей поступило 888,9 млн. рублей, или 106,0% к поступлениям прошлого года. В целом по России доля поступлений единого налога за 2005 год от применения упрощенной системы налогообложения в консолидируемом  бюджете составила 0,3 процента.

Основную долю поступлений  данного налога (51,7%) обеспечили управления ИФНС России по городам Санкт-Петербургу (12,2%), Москве (6,6%), Пермской области (4,5%), Челябинской области (3,7%), Самарской  области (3,4%), Калининградской области (3,4%), Алтайскому краю (3,2%), Краснодарскому краю (2,9%), Республике Татарстан (2,5%), Московской области (2,4%), Омской области (2,4%), Кировской  области (2,2%), Свердловской области (2,2%). По данным налоговых органов наиболее часто на упрощенную систему налогообложения  переходят организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие медицинские  услуги, ремонтно-строительные услуги, различные консультационные услуги.

Рост поступлений данного  налога достигнут, прежде всего, за счет значительного увеличения по сравнению с 2000 годом количества организаций, перешедших в течение истекшего года на применение данного налогового режима.

2.2 Преимущества  и недостатки упрощенной системы  налогообложения

Упрощенная система налогообложения  задумывалась в целях поддержки  субъектов малого предпринимательства. Об этом не раз заявляли и высшие органы государственной власти. В Бюджетном послании Федеральному Собранию от 24 мая 2005 года Президент РФ призвал повысить верхний предел дохода, при котором возможен переход на упрощенную систему налогообложения для малых предприятий, назвав это одним из приоритетов налоговой политики на 2005-2006 гг. В результате был принят Федеральный закон от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ. Теперь порог, дающий право применять упрощенную систему налогообложения, составляет 15 млн. руб. (ранее - 11 млн. руб.). Но, отметим, что одновременно, изменения ограничивают те организации, которые получали внереализационный доход, включая в расчет доходов все доходы, существующие у организации, в том числе внереализационные, например:

·  от долевого участия в других организациях;

·  от сдачи имущества в аренду (субаренду);

·  от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

·  в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

·  в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

·  в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе.

Изменениями, внесенные абзацем  четвертым-пятым пункта 2 статьи 1 Федерального Закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ, с 1 января 2006 года статья 346.12 НК РФ дополнена  абзацем, в котором сообщается, что  величина предельного размера доходов  организации, ограничивающая право  организации перейти на УСН, «подлежит  индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый  ежегодно на каждый следующий календарный  год и учитывающий изменение  потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее». Итак, индексация будет происходить на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год.

Принятие главы 26² Налогового Кодекса РФ улучшила существующую систему упрощенного налогообложения в РФ. Можно выделить следующие преимущества существующей системы упрощенного налогообложения по сравнению с действовавшей ранее:

·  расширение круга предприятий, которые могут перейти на упрощенную систему налогообложения;

Прежде всего, значительно  увеличился уровень денежных поступлений, при достижении которого предприятия  теряли право на применение УСН. Если при ранее действующей системе  «порог» выручки равнялся ста  тысячам минимальных размеров оплаты труда, то в новой системе, чтобы потерять право применения УСН фирма должна получить доход от реализации более 15 млн. рублей за год.

Уменьшилось количество видов  предприятий, которые не могут применять  УСН по роду своей деятельности. Если по старому законодательству применять  УСН могли фирмы, численностью не более 15 человек, то гл. 26² Налогового Кодекса РФ устанавливает предел средней численности работников в размере 100 человек. Ликвидирован несправедливый запрет на применение УСН организациями, созданными на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий.

·  снижение налогового бремени для фирм, применяющих УСН;

Произошло количественное снижение суммы налогов, уплачиваемых предприятиями, применяющими УСН. Фирмы также получили право сами выбирать вид налогообложения  по УСН, что тоже является косвенным  снижением налогового бремени. Было отменено приобретение патента на применение УСН. При этом поступление налогов  в бюджетную систему страны увеличилось, за счет возрастания количества предприятий, применяющих упрощенную систему  налогообложения.

·  упрощение процедуры перехода на УСН;

Для перехода на УСН достаточно подать заявление о переходе, указать  размеры своих доходов и предоставить расчеты о стоимости основных средств и нематериальных активов. Ликвидированы условия о наличии  патента, отсутствии задолженности  по налогам и сборам и т.д.

·  упрощение процедуры уплаты УСН;

Для уплаты УСН достаточно подать декларацию с расчетом суммы  авансовых или итоговых платежей по упрощенному налогу. Не требуется  предварительно предоставлять в  налоговые органы расчет доходов  по УСН, выписку из книги доходов  и расходов и т.д.

К достоинствам УСН для  фирм можно отнести:

·  значительную экономию на налогах и налоговой документации. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких, соответственно в налоговые органы предоставляется меньшее количество налоговых деклараций;

УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налогов  на прибыль и на имущество организаций, а также ЕСН - единый налог исчисляется  по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них УСН  означает освобождение от обязанности  по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Так же как и организации, индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

·  право не вести бухгалтерский учет за исключением основных средств и нематериальных активов.

Преимуществом использования  данного налогового режима является ведение достаточно простого учета  без применения способа двойной  записи, утвержденного планом счетов и действующими положениями по бухгалтерскому учету. В связи с тем, что упрощенная система представляет собой особый вид организации и ведения  учета, положения большинства нормативных  документов, по вопросам организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, применяемых при общепринятой системе, не используются в практической работе организации, перешедшей на упрощенную систему. Рациональное сочетание в  упрощенной системе бухгалтерского учета основных принципов управленческого  и налогового учета является необходимым  условием полезности данной системы  для субъектов малого бизнеса.

В соответствии с Федеральным  законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются  от обязанности ведения бухгалтерского учета. Они ведут учет доходов  и расходов в порядке, установленном  Налоговым кодексом РФ, а учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

К недостаткам УСН, в частности, относят:

·  Вероятность утраты права работать по УСН.

Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при  открытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работающих или стоимости амортизируемого  имущества и т.п. Это требует  от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно  уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность  применения новой системы налогообложения.

·  Отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей – плательщиков этого налога;