Реализация готовой продукции и товаров

Все первичные документы на отгруженную продукцию, переданные работы и оказанные услуги (приказ - накладная, железнодорожные накладные, акты и т.д.) передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных требований, счетов)13.

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию поставщик оформляет счет - фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость.

В зависимости от условий договора с покупателями могут производиться как безналичные расчеты через обслуживающие банки, так и наличные, когда деньги вносятся в кассу продавца.

При безналичных расчетах между предприятиями используются следующие документы: платежные требования, платежные поручения, чеки и аккредитивы.

Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Платежное требование выписывается поставщиком на основании договора и отгрузочных документов (накладной, товарно - транспортной накладной и др.). В нем поставщик указывает наименование плательщика и обслуживающий его банк, наименование поставщика и его банк, сумму к оплате и т.д., подписывает его и заверяет печатью.

По платежным требованиям составляется реестр, в котором приводятся следующие сведения: номер и дата документа, сумма по документу и общая сумма по реестру, БИК банка плательщика и расчетный счет плательщика. Реестр и приложенные к нему платежные требования передаются в обслуживающий получателя средств банк, откуда платежные требования направляются в банк плательщика, который извещает об этом покупателя. Платежное поручение представляет собой поручение покупателя своему обслуживающему банку о перечислении с его расчетного счета средств поставщику за отправленную им продукцию или подрядчику за работы или услуги. В поручении указываются наименование плательщика и получателя средств, их банковские реквизиты, сумма к оплате, назначение платежа14.

Платежное поручение выписывается плательщиком на основании договора или полученного от поставщика счета и используется в основном при предварительной оплате или перечислении аванса.

При расчетах чеками покупатель дает указания банку, выдавшему ему чек, об уплате суммы поставщику за полученную от него продукцию.

Аккредитив - это денежное обязательство перед поставщиком, выданное обслуживающим банком по поручению покупателя (плательщика). Он выдается за счет средств плательщика или кредита банка. Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку заявление. По аккредитиву можно рассчитываться только с одним поставщиком, выплата наличных денег по нему не допускается.

При наличных расчетах, когда деньги вносятся в кассу, выписывается приходный кассовый ордер и квитанция к нему. В кассовом ордере и квитанции указываются наименование получателя и плательщика, основание, по которому получены средства, и сумма. Документы подписываются главным бухгалтером и кассиром; квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью. По одной сделке платеж не должен превышать установленного размера - 60 тыс. руб.

2.2. Методы учета реализации  готовой продукции

В теории и практике бухгалтерского учета существуют два метода учета реализации готовой продукции: в зависимости от момента перехода права собственности и в зависимости от способа оценки готовой продукции15.

Учет реализации готовой продукции в зависимости от момента перехода права собственности - реализация готовой продукции осуществляется через счёт 90 «Продажи». Этот счет является финансово-результатным.

По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы).

По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств).

Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки» посредством закрытия счета 9016.

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета17:

• 90-1 «Выручка от продаж» - для учета выручки от продаж,
• 90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) 
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость» – для учета  налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг)
• 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» – для выявления финансового результата от продажи.

Перечень субсчетов может уточняться каждой организацией, в зависимости от фактических расходов, связанных с продажей.

На практике используют два варианта учета выручки от реализации продукции, которые определяют момент перехода права собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Метод отражения выручки определяется моментом реализации продукции и устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки.

Если используется метод «по оплате», то моментом реализации считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет продавца. Этот метод также называется «кассовым методом».

Если используется метод «по отгрузке», то моментом реализации считается факт отгрузки готовой продукции и предъявление расчетных документов покупателю. Этот метод также называется «методом начисления».

Основные проводки по учету реализации «по оплате» (кассовым методом) приведены в таблице 3.

Таблица 3
Учет реализации «по оплате» (кассовым методом)
№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость отгруженной продукции (по учетным ценам)	45	43
2	Перечислены денежные средства за реализованную продукцию	51	90-1
3	Отражено списание проданной продукции	90-2	45
4	Отражено начисление бюджету НДС за проданную продукцию	90-3	68

 

При использовании кассового метода дата зачисления денег от покупателей является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.

При использовании метода учета реализации «по отгрузке» продукция считается реализованной в момент ее отгрузки и предъявления покупателю счета об оплате. В этом варианте используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»18. Основные проводки по учету реализации «по отгрузке» (методом начисления) приведены в таблице 4.

 

Таблица 4
Учет реализации «по отгрузке» (методом начисления)
№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость отгруженной продукции на момент перехода права собственности на продажную стоимость (с НДС)	62	90-1
2	Одновременно списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2	43
3	Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке»)	90-3	68
4	Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате»)	90-3	76
5	Перечислены денежные средства за реализованную продукцию	51	62
6	Отражено начисление налога на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате»)	76	68
7	Отражается финансовый результат от продажи продукции, списываемый в конце месяца (заключительным оборотом): на сумму прибыли на сумму убытка	90-9 99	99 90-9

При использовании метода начисления дата отгрузки продукции и предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.

Метод определения выручки от реализации «по отгрузке» продукции и предъявлению счета на оплату покупателям является традиционным в международной практике. Этот метод также рекомендован к использованию в отечественном учете.

В настоящее время предприятия для учета реализации должны в целях налогообложения использовать метод начисления, но предприятиям, у которых выручка от реализации продукции (без учета налогов) в среднем за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн. руб. за квартал разрешено применять кассовый метод учета реализации.

Порядок учета продажи готовой продукции зависит не только от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения, но и от способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»19.

Если учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости без применения счета 40, то составляются следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 5.

Таблица 5
Учет реализации готовой продукции без применения счета 40
№ п/п	Содержание операций	По оплате		По отгрузке
		Д	К	Д	К
1	Признана выручка от продажи продукции	62	90-1	62	90-1
2	Начислена сумма НДС на отгруженную и проданную продукцию	90-3	76	90-3	68
3	Списана нормативная себестоимость проданной продукции	90-2	43	90-2	43
4	Начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	-	-
5	Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от нормативной сторнировочной или дополнительной записью	90-2	43	90-2	43
6	Отражается финансовый результат от продажи продукции, списываемый в конце месяца (заключительным оборотом): на сумму прибыли на сумму убытка	90-9 99	99 90-9	90-9 99	99 90-9

 

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то порядок ее учета имеет следующие особенности.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат.

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 40 конечного сальдо не имеет. Это означает, что вся выявленная сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции.

Если учет готовой продукции ведется с применения счета 40, то составляются следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 6.

Таблица 6
Учет реализации готовой продукции с применения счета 40
№ п/п	Содержание операций	По оплате		По отгрузке
		Д	К	Д	К
1	Признана выручка от продажи продукции	62	90-1	62	90-1
2	Начислена сумма НДС на отгруженную и проданную продукцию	90-3	76	90-3	68
3	Списана нормативная себестоимость проданной продукции	90-2	43	90-2	43
4	Начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	-	-
5	Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от нормативной сторнировочной или дополнительной записью	90-2	40	90-2	40
6	Отражается финансовый результат от продажи продукции, списываемый в конце месяца (заключительным оборотом): на сумму прибыли на сумму убытка	90-9 99	99 90-9	90-9 99	99 90-9