Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Апреля 2013 в 21:13, дипломная работа
Целью дипломной работы является рассмотрение бухгалтерского учета и ревизии дебиторской и кредиторской задолженности в организации.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть экономическую сущность дебиторской и кредиторской задолженности;
рассмотреть нормативно правовую базу учета дебиторской и кредиторской задолженности;
- ознакомиться с экономико-финансовой характеристикой ООО"ПромМатСнаб";
- рассмотреть особенности ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии;
- ознакомиться с действующей методикой ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами.
Ведение………………………………………………………………………….4
1Расчеты с дебиторами и кредиторами как объекты бухгалтерского учета и ревизии…………………………………….7
1.1 Сущность и особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности…………………………………………………………………….7
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами………………………………………………….…..10
1.3 Обзор экономической литературы и основные проблемы по теме исследования …………………………………………………………………….13
1.4 Организационно-экономические особенности деятельности ООО «ПромМатСнаб» и их влияние на положения учетной политики……………18
2 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами на примере торгового предприятия…………………………………………………24
2.1 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в ООО«ПромМатСнаб»…………………………………………………………...24
2.2 Бухгалтерский учет кредиторской задолженности в ООО«ПромМатСнаб»…………………………………………………………...29
2.3 Раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности и направление совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами ……………......................................................................................35
3Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами…………….40
3.1 Сущность, роль и значение ревизии учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами…………………………………………………………….……...40
3.2 Методика ревизии учета расчетов с дебиторами и кредиторами………...44
3.3 Документальное оформление материалов ревизии……………………….48
3.4 Направления совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами……………………………………………………………………...51
Заключение………………………………………………………………….54
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………
Под ревизией расчетов с
разными дебиторами и кредиторами
понимается проверка, в ходе которой
формируется мнение о достоверности
показателей бухгалтерской
Целью ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами является оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.
В соответствии с целью предметом проверки являются - дебиторская и кредиторская задолженность, их реальное существование, правильное отражение в учете и представление в отчетности в полном объеме [27, с.29].
Для достижения этой цели ревизору необходимо решить следующие задачи:
· проверить состояние учета и контроля за расчетами с разными дебиторами и кредиторами;
· проверить полноту и правильность расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
· проверить организацию сверки расчетов и качество актов сверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
· проверить соблюдение установленной очередности платежей;
· проверить сроки оплаты;
· проверить структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;
· обобщение результатов ревизии.
Правильная организация
расчетов с разными дебиторами и
кредиторами обеспечивает устойчивость
оборачиваемости средств
Так же рациональная организация
расчетов с разными дебиторами и
кредиторами способствует сокращению
дебиторской и кредиторской задолженности,
ускорению оборачиваемости
В заключении можно сделать следующий вывод.
Значение ревизии расчетов с разными дебиторами имеет большое значение, т.к. в современных рыночных условиях вовремя не выявленная дебиторская задолженность может привести к потерям, что напрямую отражается на финансовом результате, а также к отвлечению денежных средств из оборота, что в свою очередь сказывается на платежеспособности предприятия.
Также большое значение имеет ревизия расчетов с разными дебиторами и кредиторами, т.к. несвоевременно уплаченная задолженность перед кредитором может привести к уплате штрафов и пени за просрочку платежа и ухудшению взаимоотношений между субъектами хозяйствования.
Полученные ревизором знания в процессе изучения нормативно-правовых актов Республики Беларусь позволят в будущем выявить допущенные нарушения и злоупотребления в расчетах с разными дебиторами и кредиторами.
Для получения информации
о расчетах с разными дебиторами
и кредиторами предприятия
Информационное обеспечение ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами - это целенаправленная работа по сбору информации, ее регистрации, передаче, обработке, хранению и использованию.
Блок информационного
обеспечения ревизии расчетов с
разными дебиторами и кредиторами
должен удовлетворять таким
Проверка правильности составления
учетных регистров
Источники информации ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами представлены в таблице.
Таблица 3.1.1. Информационное обеспечение ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами ООО«ПромМатСнаб» за 2009 – 2010 гг.
Формы учета |
Первичные документы |
Сводные документы |
Учетные регистры и формы отчетности |
1 |
2 |
3 |
4 |
Книжно-журнальная |
Платежное поручение, платежное требование- поручение, акт сверки расчетов |
Выписка банка, реестр поручений |
Книга ф.К-17 оборотная ведомость по счету 76, мемориальные ордера, главная книга ф.К-41, бухгалтерский баланс |
Журнально-ордерная |
Платежное поручение, платежное требование, платежное требование- поручение, акт сверки расчетов |
Выписка банка, реестр поручений |
Ведомость №7, журнал-ордер №8, оборотная ведомость по счету 76, главная книга ф.К-41, бухгалтерский баланс |
Автоматизи-рованная |
Платежное поручение, платежное требование, платежное требование- поручение, акт сверки расчетов, валютное платежное требование, инкассовое поручение, заявление на аккредитив, заявление на множественный акцепт, требование контрагента |
Выписка банка, реестр платежных требований, поручение-реестр чеков, реестр требований контрагента |
Журнал операций, журнал проводок, общий журнал, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76, анализ счета по субконто, карточка субконто, шахматка, обороты счета (главная книга), отчет по проводкам |
Примечание. Источник: собственная разработка.
При проверке внешних расчетных операций ревизор использует:
основные нормативные
документы, регулирующие вопросы организации
учета и налогообложения
приказ об учетной политике;
бухгалтерскую отчетность;
регистры синтетического и аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, составленные на предприятии;
первичные документы по отражению расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
По приказу об учетной политике ревизор знакомится с:
рабочим планом счетов, используемых для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых на предприятии;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
организацией инвентаризации внешних расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
В платежном поручении по строке «итого» ревизор может увидеть сумму кредиторской задолженности.
В платежном требовании-
По бухгалтерскому балансу
(ф. № I) ревизор устанавливает
По приложению к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности.
Для проведения проверки ревизору могут быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой на предприятии. Перечень необходимых для проверки регистров установлен в приказе об учетной политике.
По актам инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами (ф. Инв-17) актам сверок ревизор выясняет:
· порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
· формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Необходимо отметить недостатки в организации учета в ООО «ПромМатСнаб», а именно: нарушение правил хранения актов сверок расчетов с разными дебиторами и кредиторами, которые хранятся в папке в не подшитом виде и в разнобой с актами сверок за предшествующие периоды. Также можно отметить, что в некоторых первичных документах и учетных регистрах (в приложении к бухгалтерскому балансу ф.№5, в бухгалтерском балансе ф.№1) имеются исправления и дописки, что негативно сказывается на достоверности информации, представленной в них. Все это приводит к усложнению работы ревизора по проверке расчетов с разными дебиторами и кредиторами и увеличению срока проведения ревизии.
Таким образом, знание информационного
обеспечения и нормативных
3.2 Методика ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами
Прежде чем приступить к проверке бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами необходимо изучить методологические и организационные аспекты учета по данному направлению в учетной политике.
Накануне проверки расчетов может составляться тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами .
Таблица 3.2.1. Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами ООО«ПромМатСнаб» за 2009 – 2010 гг.
№ п/п |
Содержание вопроса или объект исследования |
Содержание объекта (результат проверки) |
Выводы и решение ревизора |
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Как часто проводится сверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами? |
Один раз в год |
Контроль слабый. Необходимо провести выборочную инвентаризацию расчетов |
2 |
Как отслеживаются сроки возникновения задолженности? |
Нерегулярно. Как правило, раз в год, при подготовке к составлению годового баланса |
Вероятность пропуска сроков исковой давности велика Провести классифи кацию задолженности по срокам возникновения |
Продолжение таблицы 3.2.1. | |||
3 |
Как регулярно и кем проводится анализ актов сверки расчетов? |
Поскольку сверка расчетов проводится раз в год бухгалтером, они анализируются выборочно |
Ослаблен внутренний контроль Риск контроля высокий |
4 |
Анализируются ли причины неплатежей? |
Выборочно по первичным документам по заданию руководителя |
При возможности провести анализ неплатежей сплошным способом |
5 |
Ведется ли учет по каждому дебитору и кредитору? |
Да |
Правильность учетных записей можно провести выборочно |
6 |
Систематически ли проводятся записи в регистрах бухгалтерского учета? |
Да |
Правильность учетных записей можно провести выборочно |
7 |
Проверяются ли главным бухгалтером
записи по расчетам с разными дебиторами
и кредиторами в учетных |
Ежеквартально |
Вероятность ошибок невысокая, можно провести выборочную проверку записей |
Примечание. Источник: собственная разработка.
Так как результаты тестирования общих вопросов организации внутреннего контроля и постановки бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами свидетельствуют о том, что вероятность ошибок велика, необходимо составить рабочую программу, в которой намечаются вопросы и участки учета, требующие детальной проверки.
Рабочая программа тематической выборочной проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами представлена в таблице 8.
Таблица 3.2.2. Рабочая программа тематической выборочной проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами ООО«ПромМатСнаб» за 2009 – 2010 гг.
Объект ревизии |
№ п/п |
Перечень вопросов, подлежащих проверке |
Приемы и методы контроля |
1 |
2 |
3 |
4 |
Расчеты с дебиторами и кредиторами |
1 |
Виды дебиторской и кредиторской задолженности, причины ее возникновения |
Логическая; наблюдение; встречная проверка |
2 |
Структура дебиторской и кредиторской задолженности |
Методические приемы анализа; арифметическая | |
3 |
Соответствие остатков, показанных в балансе, данным оборотной ведомости (по сч.60, 62, 68, 70, 71, 76), данным учетных регистров и их достоверность |
Встречная; логическая; проверка всех документов, затрагивающих одну и ту же хозяйственную операцию | |
Продолжение таблицы 3.2.2. | |||
4 |
Организация сверки расчетов и качество актов сверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами |
Нормативная; наблюдение | |
5 |
Соблюдение установленной очередности платежей |
Законодательная; встречная; логическая | |
6 |
Нарушение сроков оплаты |
Встречная; логическая; наблюдение | |
7 |
Сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и лица, виновные в пропусках сроков |
Встречная; логическая | |
8 |
Наличие картотеки |
Наблюдение | |
9 |
Порядок ликвидации просроченной дебиторской задолженности и меры по ее взысканию |
Законодательная; встречная; логическая; наблюдение | |
10 |
Соблюдение сроков исковой давности |
Законодательная; встречная; логическая | |
11 |
Наличие сомнительной ко взысканию дебиторской задолженности |
Логическая; встречная |
Информация о работе Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами