Роль управленческого учета

Смысл системы «стандарт-кост»  заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Метод «стандарт-кост»  заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении  стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции. Стандарт представляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.

В рамках «стандарт-кост»  нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

• нормативная цена единицы материалов;
• нормативное количество (норма расхода) материала;
• норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;
• нормативная ставка оплаты труда;
• нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
• нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.

Метод «стандарт-кост»  предполагает определение фактической  себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.

В начале анализируются  причины возникновения отклонений по нормативным издержкам, затем причины, приведшие к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений.

В заключение анализируются  причины появления отклонений в  показателе выручки от продажи продукции.

Методику расчета и анализа отклонений в рамках применения метода «стандарт-кост» на конкретном примере.

Пример: По центру ответственности  производственного объединения, выпускающего один вид продукции, имеются следующие  данные.

Таблица 2.

Бюджет издержек на производство продукции в соответствии со стандартами		Отчет об исполнении бюджета
Статья издержек	Величина показателя	Статья издержек	Величина показателя
Объем продаж, ед.	10	Объем продаж, ед.	8
Цена единицы продукции	300	Цена единицы продукции	320
Основные материалы – всего, в том числе: материал А (50кг.*2руб.) материал Б (40кг.*5руб.)	100 200	Основные материалы - всего, в том числе: материал А (44кг.*2,5 руб.) материал Б (45кг*4 руб.)	290   110 180
Оплата труда основных производственных рабочих (100ч*5руб.)	500	Оплата труда основных производственных рабочих (95 ч*6 руб.)	570
Накладные издержки- всего, в том числе: переменная часть постоянная часть	1500   400 1100	Накладные издержки- всего, в том числе: переменная часть постоянная часть	1300   300 1000
Всего издержек	2300	Всего издержек	2160
Себестоимость ед. продукции	230	Себестоимость ед. продукции	270

Необходимо рассчитать размер отклонений, установить причины  их возникновения и провести их пофакторный  анализ.

Отклонения возникли по всем видам издержек. При использовании материальных ресурсов было допущено отклонение по их цене и количеству потребления в процессе производства продукции. Т.к. в рамках метода «стандарт-кост» стандартная стоимость на материальные ресурсы зависит от двух факторов: стандартного расхода материалов и стандартной цены, анализ и расчет выявленных отклонений необходимо производить с учетом этих факторов.

Расчет отклонения фактических  издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины под воздействием ценового фактора (^Цм) осуществляется по формуле :

^Цм=(Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу)*Количество закупленного материала.

Размер отклонения для  каждого вида материала составит:

^Цм «А»=(2,5 руб. – 2,0 руб.) * 44 кг.=+22 руб. (перерасход);

^Цм «Б»=(4,0 руб. – 5,0 руб.) * 45 руб.=-45 руб. (экономия).

Для расчета отклонения фактических издержек от стандартных  по использованию материалов (^Им) используется формула:

^Им=(Фактический расход материалов – стандартный расход материалов с учетом фактического объема производства) * Стандартная цена материалов.

Размер отклонения для  каждого вида материала составит:

^Им «А» = [44кг-(50кг:10ед.*8ед.)]*2руб.=+8 руб. (перерасход);

 ^Им «Б»= [45кг:10ед*8ед.)]*5 руб.,=+65 руб. (перерасход).

Отклонения выявленные в результате произведенного анализа д.б. в разрезе каждого центра ответственности организации.

Для расчета совокупного  отклонения фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной  величины с учетом обоих факторов (^СОВм) используется формула:

^СОВм = Фактические издержки на материалы – Стандартные издержки с учетом фактического объема производства.

Размер совокупного  отклонения для каждого вида материала  составит:

^СОВм «А» = 110 руб. – (100 руб.:10 ед.*8ед.) = +30 руб. (перерасход);

 ^СОВм «Б» = 180 руб. – (200 руб.: 10 ед.*8ед.) = +20 руб. (перерасход).

Таким образом, совокупное отклонение по материалу «А» (+30 руб.) складывается:

из отклонения по цене материала (^Цм «А»)                               +22 руб.

 из отклонения по использованию материала (^Им «А»)              +8 руб.

                                                                                                                       +30 руб.

 Совокупное отклонение  по материалу «Б» (+20 руб.) складываются:

из отклонения по цене материала (^Цм «Б»)                                  -45 руб.

из отклонения по использованию  материала (^Им «Б»)              +65 руб.

                                                                                                             +20 руб. 

При исследовании отчета центра ответственности выявлены результаты об отклонении фактических трудозатрат от их стандартного значения.

Отклонение по производительности труда (^ОТпр) определяется следующим образом:

^ОТпр=(Фактически отработанное время в часах - Стандартное время с учетом фактич. объема производства) * Стандартная почасовая ставка оплаты труда.

Отклонение составит: ^ОТпр={[95ч. – (100ч.:10ед.*8ед.)] * 5 руб.}=+75 руб. 

Полученное отклонение неблагоприятное (перерасход). Это могло быть следствием отсутствия квалифицированных кадров, простоями по причине несогласованности календарного плана, использованием сырья низкого качества, недостатками в организации труда и т.п.

Для расчета отклонения по ставке оплаты труда (^ОТст) используется формула:

^ОТст=(Фактическая ставка оплаты труда-Стандартная ставка оплаты труда)*Фактически отработанное время

Отклонение составит: [(6 руб.-5 руб.) * 95 час.=+95 руб.

Рассчитанное отклонение также является неблагоприятным  и могло быть вызвано незапланированным ростом оплаты труда и стимулирующих выплат, так и использованием высоких ставок оплаты труда и др.

Совокупное отклонение фактически начисленной оплаты труда  от ее стандартной величины будет  определяться по формуле:

^СОВот=Фактич. начислена оплата труда основных произ-х рабочих-                     -Стандартные издержки по оплате труда с учетом фактич. Vпр-ва

Таким образом, ^СОВот составит: [570руб.-(500руб.:10ед.*8ед.)]=+170 руб.

Выявленное отклонение неблагоприятное (перерасход) и, как  видно из расчетов оно сформировалось под воздействием двух факторов:

отклонения по производительности труда (^ОТпр)                      +75 руб.

отклонения по ставке оплаты труда (^ОТст)                                 +95 руб.

                                                                                                     

+170 руб.

Аналогичным образом, используя  специальные формулы, при использовании  метода «стандарт-кост» рассчитываются отклонения по всем статьям издержек. В результате получают либо перерасход либо экономию и проводят анализ результатов, делая определенные выводы.

Показанный в выше приведенном примере пофакторный  анализ отклонений, проводимый в рамках метода калькулирования себестоимости  «стандарт-кост», подтверждается его эффективность в качестве инструмента оперативного контроля и планирования издержек организации, позволяющего своевременно устранять причины неблагоприятных отклонений.

Применение системы  «стандарт-кост» позволяет:

1. Позволяет выявлять виды деятельности, в которых происходят постоянные отклонения от нормативов;
2. Позволяет проводить прогнозы будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений;
3. Упрощает задачи учета затрат и сокращает время ведения учетного процесса.

 

Заключение

 

 

В курсовой работе была изложена информация о современных, применяемых в отечественной и зарубежной практике методах, видах учета затрат и калькулирования себестоимости.

Успех развития любого предприятия  не зависимо от сферы деятельности и формы собственности зависит от рационального управления издержками: контроля за их расходом, анализирования перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявление возможных резервов экономии. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень рентабельности и прибыли.

Учет затрат на предприятии  ведется определенным методом, который предприятие выбирает самостоятельно учитывая особенности своей деятельности и закрепляется в учетной политике.

Существуют различные  методы учета затрат и калькулирования. В работе описаны современные  методы, которые в настоящее время  используют в отечественной и зарубежной практике. Сделан вывод по каждому методу о его недостатках и преимуществах. Описано практическое применение, рассмотренное на конкретных примерах. От выбора определенного метода учета затрат зависит размер себестоимости, так как она различно рассчитывается по каждому методу.

Можно сделать вывод  из описанной в работе информации о том, что наиболее рациональными, применимыми к современным условиям хозяйствования являются: метод учета затрат «стандарт-кост» и «директ-костинг». Так как именно эти методы позволяют решить задачу предотвращения неоправданных затрат. Учет затрат при использовании данных методов сосредотачивается не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

 

Список литературы

 

1. Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики. М.: КНОРУС, 2004-192 стр.
2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999г.-359 стр.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000г.-533 стр.
4. Вондер Р.В. Управленческий учет. М.: «ИНФРА-М», 1997.
5. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет /  Пер. с анг. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
6. Каверина О.Д. Управленческий учет. М.: «Финансы и статистика», 2003.
7. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: «ИНФРА-М», 1997.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебн. Пособие. М.: «ИНФРА-М», 2000.
9. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика», 2000г. – 160 стр.
10. Кондратова Н.Г. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика», 1998.  
11. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет /  Пер. с нем. М.: ЗАО «ФБК-ПРЕСС», 1996.
12. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: «Финансы и статистика», 1987.
13. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. М.: «Финансы и статистика» 2001г- 167 стр.
14. Сергеев И.В. Экономика предприятий. М.: «Финансы и статистика», 1997.