Шпаргалка по "Аудиту"

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

-привлечение других аудиторских  организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний  аудируемого лица;

-привлечение экспертов;

-количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

-количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным  аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

-возможность того, что допущение  о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

-обстоятельства, требующие особого  внимания, например, существование  аффилированных лиц;

-особенности договора об оказании  аудиторских услуг и требования  законодательства;

-срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

-форму и сроки подготовки  и представления аудируемому  лицу заключений и иных отчетов  в соответствии с законодательством,  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

29. Аудиторская программа:  порядок составления и содержание.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией для ассистентов  и аудиторской группы – одновременно и средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь  возможность в процессе работы ссылаться  на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу  следует составлять в виде программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля – это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры  по существу – это детальная проверка правильного отражения в бух.учете  оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следуют определить, какие именно разделы бух.учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бух.учета.

В зависимости от условий  проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  может пересматриваться. Причины  и результаты изменений следует  документировать.

Выводы по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бух.отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

30. Этапы аудиторской  проверки.

Этапы:

1) Планирование аудита:

-знакомство с клиентом,

-знакомство с системой  бух.учета,

-знакомство с системой  внутреннего контроля,

После этого составляется письмо о согласии, и заключается  договор, затем:

-определить уровень  существенности и приемлемый аудиторский риск,

-составление общего  плана и программы аудита.

2) Сбор аудиторских  доказательств:

-процедуры тестирования,

-процедуры по существу:

*проверка оборота  и сальдо по счетам,

*аналитические процедуры.

3)Завершающий этап:

-завершение подготовки рабочих документов и формирование аудиторского файла,

-оценка допущения  непрерывности хозяйственной деятельности,

-оценка существенности  выявленных искажений и подготовка  информации (отчета) руководству проверяемого  лица,

-подготовка аудиторского  заключения.

31 Принцип существенности в аудите явл. фундаментом своего рода гарантией для профессионального решения многих вопросов. Этот принцип формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита между объёмом и содержанием аудиторских процедур. Оценка результатов собранных в аудите и формой аудиторского заключения.

Существенность или  материальность это свойства делающие возможность влиять на экономические  решения разумного пользователя. Согласно ФСАД №4, при проверки бух. фин. Отчётности аудирот оценивает выявленные в ней ошибки которые по своему содержанию могут быть существенными (материальными) или не существенными (нематериальными).

С этой позиции существенность можно рассматривать как критерий того готов ли аудитор подтвердить  достоверность проверки бух учёта.

Существенность можно  рассматривать с 2х сторон с количественной и качественной.

С качественной точки  знания аудитор должен использовать свои знания для определения носят  или нет существенный характер выявленные в ходе аудита отклонения.

С количественной точки  зрения, аудитор должен оценить превосходят  ли по отдельности и в сумме  обнаруженные искажения количественный критерий уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение бух. отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь не может принять правильного, обоснованного решения. Уровень существенности может быть оценён по абсолютной или относительной величине.

Абсолютная величина - это размер ошибки в которой  может быть важен не зависимо от влияния других факторов. Относительная величина ошибки это отношение вероятности ошибки к соответствующей базовой величине. Различают 3 основных уровня материальности или существенности искажения, которые влияют на форму аудиторского заключения.

–не существенные ошибки и ошибки сумма которых мала по своему соденжанию. Не влияют на отчётность. Выдаётся положительное ауд. Заключение.

– материальные ошибки и  пропуски влияющие на принятие пользователем  тех или иных решений, но в целом  отчётность продолжает быть достоверной. Выдаётся модифицированное аудиторское заключение с оговоркой.

–материальные ошибки и  пропуски которые ставят под вопрос достоверность и обективность всей информации об отчётности, аудитор  должен оценить степень влияния  ошибки на всю отчетность. Отрицательное аудиторское решение.

Обычно на практике аудиторы обходятся без количественных оценок. Считая что отклонения до 5% не существенный характер, от 5-10% существенное отклонение, более 10 существенный характер.

При оценке существенности 2 подхода: 1)индуктивный, 2) дедуктивный.

Индуктивный, оценка материальности отдельно для каждой статьи, а затем  суммирование оценок, что б определить общую материальность.

Дедуктивный – определение  материальности для бух отчетности в целом или отдельно по статьям расходов.

Аудиторская организация  обязана установить истему базовых  показателей и мах ожидаемый  уровень существенности которые  д.б. оформлены документально и  применятся а постоянной основе.

32 При выявлении искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

Различают 3 основных уровня материальности или существенности искажения, которые влияют на форму  аудиторского заключения.

–не существенные ошибки и ошибки сумма которых мала по своему соденжанию. Не влияют на отчётность. Выдаётся положительное ауд. Заключение.

– материальные ошибки и  пропуски влияющие на принятие пользователем  тех или иных решений, но в целом  отчётность продолжает быть достоверной. Выдаётся модифицированное аудиторское заключение с оговоркой.

–материальные ошибки и  пропуски которые ставят под вопрос достоверность и обективность всей информации об отчётности, аудитор  должен оценить степень влияния  ошибки на всю отчетность. Отрицательное аудиторское решение.

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения  могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский  риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать  от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство  аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

33 В аудите выделяют 2 вида риска: -предпринимательский, -аудиторский.

Предпринимательский риск аудита заключается в том, что  аудиторская копания и индивидуальный аудитор может потерпеть неудачу даже при положительном заключении. На это может повлиять конкурентоспособность, вероятность судебных исков к к аудитор, финн положение клиентов, компетентный персонал.

Риск аудитора – означает вероятность того, что бух отчётность проверенная аудитором может содержать существенные искажения даже после того как аудитор подтвердит её достоверность либо наоборот. Аудитор выдаст заключение о том, что отчётность не достоверна, содержит существенные искажения, хотя таких искажений нет.

Риск аудитора определяется как вероятность формирования неверного  мнения и соответственно формирования неправильного аудиторского заключения полностью устранить аудиторский  риск невозможно поэтому аудитор  определяет приемлемый аудиторский риск величина составляет 5%.

Состояние аудиторского риска на более низком уровне, может  отрицательно сказаться на конкурентоспособности  аудитора и кроме того потенциальные  инвесторы потеряют интерес к  такой отчётности.

Аудиторский риск состоит из 3 компонентов: внутренний риск, риск контроля, риск не обнаружения.

Внутренний риск характеризует  степень подверженности бух отчётности и счетов бух отчётности существенного  нарушения. Внутренний риск означает вероятность  того что существенная ошибка превышает допустимую величину.

Риск контроля – характеризует  степень надёжности системы бух  учёта и внутреннего контроля.

Риск контроля означает, что вероятность того что существенная ошибка превышает допустимую величину не будет обнаружена и предотвращена  действием в организационной системы контроля.

Риск не обнаружения  – является показателем эффективности  и качества работы аудитора. Риск не обнаружения означает вероятность  того что применяемые аудитором  процедуры не позволят обнаружить искажения  превышающие допустимую величину.

Все 3 компонента аудиторского риска это относимые величины.

ПАР=ВХР.РХ.РК .-умножение, ПАР приемлемый аудиторский риск, ВХР- внутрихозяйственный риск, РН- риск не обнаружения, РК- риск контроля

ПАР может быть оценён несколькими способами:

Оценка плана аудита с точки зрения квалификации аудитора, если аудиторский план неэффективен то приемлемый уровень аудиторского риска не позволяет аудитору получить достаточное количество доказательств  и сделать обоснованные риски.

Аудитор определяет риск не обнаружения и в зависимости от его уровня устанавливают соответствующее количество подходящих сбору доказательств ключевым фактами является риск не обнаружения.

Приемлемый аудиторский  риск субъективно устанавливаемый  уровень риска который может  на себя взять аудитор.