Шпаргалка по "Аудиту"

 13. Права, обязанности и ответственность аудиторов.

Права и обязанности аудиторов установлены в ст.13 ФЗ «об аудиторской деятельности».

При проведении аудита аудиторская  организация, индивидуальный аудитор  вправе:

1) самостоятельно определять  формы и методы проведения  аудита на основе федеральных  стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном  объеме документацию, связанную  с финансово-хозяйственной деятельностью  аудируемого лица, а также проверять  фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных  лиц аудируемого лица разъяснения  и подтверждения в устной и  письменной форме по возникшим  в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения  аудита или от выражения своего  мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих  либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные  права, вытекающие из договора  оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская  организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по  требованию аудируемого лица  обоснования замечаний и выводов  аудиторской организации, индивидуального  аудитора, а также информацию  о своем членстве в саморегулируемой  организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение  документов (копий документов), получаемых  и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности,  вытекающие из договора оказания  аудиторских услуг.

14. Права, обязанности  и ответственность проверяемых  субъектов.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать  от аудиторской организации, индивидуального  аудитора обоснования замечаний  и выводов аудиторской организации,  индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской  организации, индивидуального аудитора  аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания  аудиторских услуг;

3) осуществлять иные  права, вытекающие из договора  оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор  оказания аудиторских услуг, обязано:

1)содействовать аудиторской  организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия. Предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать  каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга  вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать  услуги аудиторской организации,  индивидуального аудитора в соответствии  с договором оказания аудиторских  услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять требования  федеральных стандартов аудиторской  деятельности и иные обязанности,  вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

15. Профессиональный  кодекс этики и поведения аудитора.

Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности  действовать в общественных интересах. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.

Кодекс этики аудиторов  России является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся  и широко применяемых при ведении  аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством.

Аудитор обязан соблюдать  следующие основные принципы поведения:

1) Честность - аудитор  должен действовать открыто и  честно во всех профессиональных  и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.

2) Объективность - аудитор  не должен допускать, чтобы  предвзятость, конфликт интересов  либо другие лица влияли на  объективность его профессиональных  суждений.

3) Профессиональная компетентность - аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне.

4) Конфиденциальность - аудитор  должен обеспечить конфиденциальность  информации, полученной в результате  профессиональных или деловых  отношений, и не должен раскрывать  эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию.

5) Профессиональное поведение  - аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии.

6) Угрозы и меры  предосторожности - соблюдению основных  принципов может угрожать широкий  круг обстоятельств. Большинство  угроз можно разделить на следующие  категории:

а) угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора, его ближайших родственников или членов семьи;

б) угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть, когда  предыдущее суждение должно быть переоценено  аудитором, ранее вынесшим это суждение;

в) угрозы заступничества, которые могут возникнуть, когда, продвигая какую-либо позицию или  мнение, аудитор доходит до некоторой  границы, за которой его объективность  может быть подвергнута сомнению;

г) угрозы близкого знакомства;

д) угрозы шантажа,

Заключение договора об оказании профессиональных услуг

Приемлемость отношений  с клиентом - Прежде чем установить отношения с новым клиентом, аудитор  должен рассмотреть вопрос, может  ли выбор этого клиента привести к возникновению угроз соблюдению основных принципов. Аудитор должен оценить значимость любых угроз. Если выявленные угрозы не являются явно несущественными, требуется рассмотреть и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня.

Приемлемость задания - Аудитор должен предоставлять только такие услуги, которые соответствуют  его компетентности. Прежде чем принять  конкретное задание от клиента, аудитор  должен рассмотреть вопрос о том, не приведет ли принятие задания к  возникновению угроз нарушения основных принципов.

Конфликт интересов

Аудитор должен предпринимать  разумные шаги для выявления обстоятельств, в которых может возникнуть конфликт интереса. Такие обстоятельства могут  привести к возникновению угрозы нарушения основных принципов.

Второе мнение

Ситуации, когда к аудитору обращаются с просьбой высказать  второе мнение по поводу применения правил (стандартов) бухгалтерского учета, аудита, финансовой (бухгалтерской) отчетности, или других правил (стандартов) или  принципов в конкретных обстоятельствах, или в отношении конкретных операций компании (или от ее имени), не являющейся клиентом аудитора, могут привести к возникновению каких-либо угроз нарушения основных принципов. Например, если такое мнение не основывается на тех же фактах, которые известны обслуживающему клиента аудитору, или же основано на неадекватных доказательствах, может возникнуть угроза нарушения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности. Если компания, запрашивающая указанное мнение, не даст разрешения на общение с аудитором, обслуживающим ее, аудитор должен, взвесив все обстоятельства, решить, уместно ли для него представлять искомое мнение.

Гонорар и другие виды вознаграждения

При ведении переговоров  о профессиональных услугах аудитор  может назначать любой гонорар, который он считает соответствующим его услугам. Если один аудитор назначает гонорар ниже, чем другие, это само по себе не считается неэтичным поступком.

Реклама и предложение  профессиональных услуг

В случае, когда аудитор  ищет новые заказы на предоставление своих услуг посредством рекламы и других методов работы на рынке, могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов. Например, если предложение услуг, профессиональных достижений и продуктов ведется с помощью методов, не совместимых с принципом профессионального поведения, возникает угроза личной заинтересованности в отношении соблюдения этого принципа.

При предложении и  продвижении своих услуг на рынке  аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным и правдивым и не должен:

а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может  представить, его квалификацию или  приобретенный им опыт;

б) давать пренебрежительные  отзывы о работе других аудиторов  или проводить необоснованные сравнения  своей работы с работой других аудиторов.

Подарки и знаки внимания

Клиент может предлагать подарки и оказывать знаки  внимания аудитору или его близким  родственникам и членам семьи. Подобное предложение, как правило, может  привести к возникновению угроз  нарушения основных принципов. Например, принятие подарка от клиента может породить угрозу личной заинтересованности в отношении принципа объективности, а если само предложение такого подарка сделано публично, то может возникнуть угроза шантажа.

Значимость таких угроз будет зависеть от характера знаков внимания или подарков, их стоимости и намерения, стоящего за такими предложениями. Если разумное и хорошо информированное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, может признать такие подарки или знаки внимания явно незначительными, то аудитор может считать, что такое предложение сделано в процессе нормальных деловых отношений и не содержит конкретного намерения повлиять на его суждение или получить от него какую-либо информацию. В таких случаях аудитор может считать, что значительной угрозы нарушения основных принципов не существует.

Если при оценке значимости указанной угрозы она не может  рассматриваться как явно несущественная, необходимо предусмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для устранения этой угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Если при принятии таких мер невозможно устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня, то аудитор не должен принимать предложенный ему подарок или знак внимания.

Применение принципа объективности при всех видах услуг

Предоставляя любые  профессиональные услуги, аудитор должен учитывать возможность угрозы нарушения  принципа объективности, которая может  быть результатом наличия заинтересованности в клиенте, его директорах, иных должностных лицах или работниках, либо в близких личных или деловых отношениях с ними. Например, в результате семейных или тесных деловых отношений может возникнуть угроза близкого знакомства.

Аудитор, предоставляющий  услуги по проверке, обязан быть независимым от клиента по проверке. При оказании услуг требуется независимость мышления и независимость поведения.

Аудитор должен оценить  серьезность таких угроз и, если они не относятся к явно незначительным, должен предусмотреть и по мере необходимости  принять надлежащие меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. К таким мерам относятся: - исключение из состава группы, выполняющей задание; - осуществление процедур надзора; - прекращение финансовых или деловых отношений, вызывающих угрозу; - обсуждение проблем со старшим руководством аудиторской организации; - обсуждение проблемы с уполномоченными лицами клиента.

16. Концепция  независимости, конфиденциальности  и профессионализма в аудите.

Теоретической основой  аудита как практической сферы деятельности выступает основа взаимосвязанных методологических аспектов, на основе которых строятся концепции, постулаты аудита.

Концепция определяет основное направление теории и служит основой  для разработки аудиторских стандартов.