Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Чтобы объект был отнесен к нематериальным активам, он должен:

1) не иметь материально-вещественной (физической) структуры;

2) может быть идентифицирован от другого имущества;

3) использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) использоваться в течение длительного времени, т. е. срок полезного использования или обычного операционного цикла;

5) не предназначаться для последующей перепродажи;

6) обладать способностью, приносить организации экономические выгоды в будущем;

7) иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительное право у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие документы).

Анализ динамики и  структуры нематериальных активов  проводится, как правило, по данным баланса и приложения к нему.

Оценка структуры нематериальных активов проводится по видам, источникам их поступления, степени правовой защищенности, срокам полезного использования  и т. д.

11. Проверка правильности отражения в учете операций с нематериальными активами.

При проведении аудита необходимо сверить данные аналитического учета  нематериальных активов оборотам и  остаткам по счетам синтетического учета (04, 05).

Данные инвентарных  карточек суммарно сверяются с данными  синтетического учета нематериальных активов. Данные аналитического учета нематериальных активов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной  книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета нематериальных активов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счетам синтетического учета нематериальных активов (04, 05) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1, 5) на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нематериальных активов;
• в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки нематериальных активов) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела  переоценку нематериальных активов  и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости нематериальных активов.

Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской  отчетности

Существенная информация о нематериальных активах подлежит раскрытию в пояснительной записке  и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

Информация подлежащая раскрытию приведена в п. 41 ПБУ 14/2007.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности переноса конечного сальдо по счетам синтетического учета нематериальных активов (04, 05) предыдущего отчетного периода в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствия данных аналитического учета нематериальных активов оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
• соответствия данных бухгалтерского учета нематериальных активов соответствующим данным бухгалтерской отчетности.

 Типичные ошибки: 
- неверная оценка первоначальной стоимости НМА; неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС,  
- несоответствие способа начисления амортизации, отражаемого в учетной политике и применяемого способа; 
- начисление износа по полностью амортизированным объектам,  
- некорректная корреспонденция счетов и т.п. 

12. Проверка достоверности начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме  затрат на приобретение, включая расходы  по их доведению до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.

Существуют  три варианта установления срока  использования нематериальных активов:

1. Срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного соответствующим договором.

2. Предприятие самостоятельно  устанавливает срок полезного  использования нематериальных активов. 

3. Если невозможно  определить срок полезного использования  нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.

Так как величина амортизационных  отчислений по нематериальным активам  включается в себестоимость, то в  итоге это влияет на финансовый результат  – балансовую прибыль.

Задача  аудитора - обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта 

13.Аудит расходов  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские, и техногологические работы.Аудит интеллектуальной собственности компании – один из самых важных этапов аудита, который позволяет выявить реальную стоимость нематериальных активов компании. Аудит расходов на  научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и технологических работ позволяет оценить эффективность технологических разработок, направленных на решение проблем компании.Аудитор должен проверить относится ли расходы организации  именно к расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 
сумма расхода может быть определена и подтверждена; 
имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.); 
использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); 
использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано. 
В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для уп Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов: 
линейный способ; 
способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). равленческих нужд организации. Аудитор также проверяет способ списания расходов. Также аудитор проверяет сроки применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, все это должно быть указано в учетной политике.

14.Проверка  состава МПЗ, ознакомление с  условиями их хранения. Цель аудита МПЗ-проверка учета операций по поступлению и использованию на предприятие МПЗ и формирование мнения относительно правильности  их оценке и достоверности отражения в учете.По данным регистров аналитического учета аудиторы изучают состав МПЗ и устанавливают к каким классификационным группам они относятся(сырье материалы и др.), величину складских запасов и их обновление установить в процессе изучения договоров, первичнеых документов, в беседе с сотрудниками, аудитор выясняет поставщиков, условия поставки, формы расчетиов с поставщиками, цены закупки материалов. Аудитор при ознакомление с учетной политикой определяет какие методы внутреннего контроля за использованием материалов применяются в организации. Аудитор должен проверить нличие оформления договоров с МОЛ, проверить наличие журнала регистрации прихода, расхода, приказ об утверждение состава инвентаризационной комиссии и порядка проведения инвентаризации. Аудитор изучает размещение складских помещений их количество и емкость, специлизацию, наличие условий для хранения ценностей(обеспеченность охранной сигнализацией, весоизмерит. Оборудованиями, установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра,  определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений и т.д.)

15.Подтверждение  правильности оценки запасов  и отражение операций по их  поступлению  и использованию  в учете.Оценка проводимых инвентаризаций.Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор определяет в результате каких  операций МПЗ поступает на предприятие. К числу операций относится: приобретение по безналичному  расчету,  приобретение за наличны расчет, безвозмездное получение, поступление в виде вклада в уставной капитал..При аудите необходимо проверить запасов наличие, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.Проверка операций по приобретению материалов за плату.При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению материалов за плату, а именно:Порядок оценки материалов при их приобретенииМатериально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.Для целей налогообложения прибыли стоимость материалов также определяется исходя из общей суммы затрат на их приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Учетные (плановые) цены фактически представляют собой цены, которые остаются неизменными в  течение определенного временного периода (как правило, года) до момента  их пересмотра экономическими службами организации.Сущность этого метода заключается в том, что покупная стоимость материалов, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". С кредита этого счета стоимость материалов по учетным ценам списывается в дебет счета 10 "Материалы". Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного  месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или  проданные материальные запасы, пропорционально  стоимости материалов, отпущенных в  производство или проданных покупателя.

Цель аудита результатов  инвентаризации материалов - составить  обоснованное мнение относительно правильности проведения инвентаризации, достоверности  и полноты информации о результатах  проведенной инвентаризации материалов, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Проверка операций по поступлению материалов безвозмездноФактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, в частности по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также фактических затрат организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования..Проверка операций при поступлении материалов в порядке обмена..Если стоимость МПЗ, переданных или подлежащих передаче организацией, установить невозможно, то стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам мены, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.Право на вычет НДС по приобретенным товарам при бартере появляется только после того, как покупатель отгрузит товары в адрес поставщика.Проверка операций по поступлению материалов в счет вклада в уставный капиталфактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, а также фактических затрат организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования..Проверка операций по поступлению материалов в переработкуПрежде всего следует заметить, что если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство продукции из собственного сырья и ее реализацию, она обязательно должна организовать раздельный учетПроверка операций по поступлению материалов на ответственное хранение Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.