Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

Таким образом, Закон  об аудиторской деятельности является главенствующим документом в системе прямого регулирования аудиторской деятельности. Он определяет понятия аудита, аудитора, правовые моменты организации и функционирования, критерии обязательности аудиторских проверок, виды сопутствующих аудиту услуг, место стандартов и норм профессиональной этики, права и обязанности аудиторов и проверяемых субъектов, основные аспекты контроля качества в аудите, вопросы аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, роль саморегулируемых аудиторских объединений и др. Соблюдение его является обязательным для всех аудиторов и аудиторских организаций, а также для лиц, подлежащих обязательному аудиту

Федеральные стандарты  аудита являются обязательными для  аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в которых указано, что они имеют рекомендательный характер, они утверждаются Правительством РФ. Данные стандарты разработаны в России в соответствии с международными стандартами аудита (МСА), для усиления практической направленности и единообразия проведения аудита разрабатываются методики по отдельным вопросам, например по проверке материально-производственных запасов или по проверке расчетов по налогу на прибыль, которые, в отличие от стандартов, носят чисто рекомендательный характер. Разработка данных стандартов в России еще не полностью закончена, так, в настоящее время принято 23 правила.

Саморегулируемые аудиторские  объединения вправе разрабатывать  свои стандарты и методические материалы  по применению федеральных стандартов, где могут устанавливать дополнительные требования по проведению аудита, но они не должны противоречить федеральным стандартам и Закону об аудиторской деятельности.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать  собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и не могут устанавливать требования ниже определенных в федеральных стандартах.

Кроме того, аудиторы, аудиторские  организации, саморегулируемые аудиторские объединения и их работники обязаны соблюдать кодекс профессиональной этики.

 

5. Письмо  – обязательство и договор  на проведение аудита.

Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита (далее - письмо-обязательство) - это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации - потенциального клиента. 
Письмо-обязательство направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа - объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские. 
Письмо-обязательство должно включать: 
1) условия аудиторской проверки; 
2) обязательства аудиторской организации; 
3) обязательства проверяемой организации.

Условия подготовки письма-обязательства. Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора.

Письмо -обязательство  аудитор организации о согласии проведения аудита. 
Подготовка этого документа производиться в соответствии с росст-ом «письмо – обязательство…». Цель такого письма- регламентация обязательств клиента и аудитор организации или аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудитор проверки.  
Письмо содержит основные разделы: 
1. ус-ия аудитор проверки- описание объектов и целей проверки, порядок проверки филиалов и подразделений,. 
2. обязательства аудитор организации- описание видов отчетности по результатам аудитор проверки, информация об ответственности аудитора за оказываемые услуги, информация о необходимости соблюдения коммерческой тайны 
3. обязательства экономического субъекта- сведения об ответственности за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации, возможность направления запросов к контрагентам

4.Договор о проведении  проверки. 
При составлении договора  или при разработке его формы следует руков-ся нормами ГК (гл 39 «договор о  возмездном оказании услуг»). Целью является процесс аудитор проверки. 
5 статей договора: 
1. понятие о возмездном оказании услуг2. порядок исполнения договора3. оплата услуг 
4. невозможность достижения рез-та работы 
5. обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.

 

 

 

 

 

 

6.План  и программа аудиторской проверки.

При составлении плана  и программы аудиторской проверки на предприятии следует учитывать, что в соответствии с законодательством  Российской Федерации (ФЗ №119 «Об аудиторской  деятельности») ежегодная обязательная аудиторская проверка не производится, т.к.объем выручки организации от реализации продукции за один год не превышает в 500 тысяч раз минимальный размер оплаты труда и суммы активов баланса не превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз минимального размера оплаты труда. Проведение аудита является инициативным - по решению администрации предприятия или его учредителей. Мероприятия целесообразно осуществлять в рамках четырех основных этапов проведения аудита: подготовка аудиторской проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов аудита. На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и предприятием-клиентом. До заключения договора об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомится с хозяйственно- финансовой деятельностью предприятия, выяснить особенности поведения руководителей, квалификацию учетного персонала путем личных бесед, ознакомится с прежним аудиторским заключением, материалом налоговых проверок, выяснить характер проблем взаимоотношений с налоговыми органами , банками, партнерами, учредителями и другими пользователями финансовой отчетности клиента. Если проведение аудита признается возможным, то аудиторской организации рекомендуется направить руководителю предприятия-клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. В содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты, сроки проведения проверки, ответственность аудиторской организации перед клиентом и ее обязательства сохранения коммерческой тайны; обязательства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации; ответственность руководства предприятия клиента за достоверность финансовой информации и отчетности; нормативные акты, на основании которых будет проводится аудит; возможный риск неточностей и ошибок в учете и отчетности клиента; форма отчетности аудиторской организации по результатам проверки; условия оплаты выполненной работы. Планирование аудита осуществляется с целью:- установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;- определить перечень аудиторских процедур и методику их применения; - определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля. Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра производственных помещений, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других документов и дополнительные сведения о проверяемом предприятии. В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля. Только комплексный подход позволяет составить оптимальный план аудита. Общий план аудита включает следующие показатели: цель аудита, объем выполняемых работ, график и сроки проведения работ, способы и приемы проверки, состав аудиторской группы. Для повышения доверия и действенности аудита аудиторская организация может предварительно согласовать свой план с клиентом. Общий план аудита оформляется в виде отдельного документа. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7.Виды и  источники получения аудиторских  доказательств.

Аудиторские доказательства — это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству). По источнику представления их подразделяют на внешние и внутренние, а по форме представления — на визуальные, документальные и устные.

Источниками получения  аудиторских доказательств могут быть:

-первичные документы,  регистры бухгалтерского учета;

-письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

-информация, полученная  из различных источников (от третьих  лиц).

К факторам, влияющим на суждение аудитора о том, что является достаточным, надлежащим аудиторским  доказательством, относятся:

-аудиторский риск;

-характер систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, оценка риска средств контроля;

-существенность проверяемой  статьи финансовой отчетности;

-опыт работы аудитора;

-результаты аудиторских процедур;

-источник и достоверность  информации.

Характер, временные рамки  и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки (утверждения), представленной руководством аудируемого лица в финансовой отчетности.

Предпосылки, представленные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, подразделяют на следующие виды:

-существование — утверждение руководства аудируемого лица о наличии по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженных в финансовой отчетности;

-права и  обязанности — о принадлежности аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, имевших место в течение соответствующего периода;

-возникновение — о том, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие имели место в соответствующем периоде;

-полнота — об отсутствии не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

-стоимостная  оценка — об отражении в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

-точное измерение — о точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

-представление  и раскрытие — о том, что раскрытие, классификация и описание актива или обязательства в финансовой отчетности подготовлено в соответствии с правилами их отражения в финансовой отчетности.

При оценке надежности аудиторских  доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих правил:

-аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;

-аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

-аудиторские доказательства  в форме документов и письменных  заявлений более надежны, чем  заявления, представленные в устной  форме.

В международном стандарте аудита № 500 «Аудиторские доказательства» указано еще одно правило: доказательства, полученные самим аудитором, более надежны, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Процедуры получения  аудиторских доказательств подразделяют на следующие виды:

-инспектирование — проверка записей, документов или материальных активов;

-наблюдение — отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

-запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

-подтверждение — ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

-пересчет — проверка точности арифметических расчетов в первичных учетных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельно расчетов;

аналитические процедуры — анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях аудируемого лица, а также изучение взаимосвязи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8.Сущность и классификация правил (стандартов) аудита.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских стандартов - обеспечить всех аудиторов и пользователей  аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки. Международные стандарты предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, адаптировав их, можно применять при аудите иную информацию и предоставлять сопутствующие услуги. Международные стандарты аудита способствуют развитию профессии, аудиторов в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита в международные экономические отношения.

 

 

9.Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов в России.

В соответствии с ФЗ «Об  ауд.деятельности»: Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.Вопросы аттестации определены ст. 15  ФЗ № 119-ФЗ и Приказом Минфина.Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, проводимая в  форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим данный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора, которые не имеет ограничения срока своего действия.К претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора предъявляются следующие обязательные требования: - наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских образовательных учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; - наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.Порядок проведения аттестации регулируется Временным положением по системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ № 93н.Претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора представляют в Министерство финансов РФ через учебно - методические центры следующие документы: 1) заявление; 2) заверенную в установленном порядке копию диплома о высшем экономическом образовании; 3) заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки (в случае невозможности нотариального заверения трудовой книжки представляется копия  трудовой книжки, заверенная по последнему месту работы, либо справка с места работы с указанием занимаемой должности и срока пребывания в ней); 4)свидетельство Министерства образования РФ о признании эквивалентности иностранного документа об образовании;  5) копия платежного документа о внесении платы за проведение аттестации; 6) копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ.Квалификационные экзамены по направлениям аудита,соответствующим отдельным типам квалификационных аттестатов аудитора, проводятся один раз в месяц одновременно во всех учебно-методических центрах, своевременно подавших необходимые документы. Минфин РФ утверждает программы проведения квалификационных экзаменов. Претенденты, успешно сдавшие квалификационные экзамены в соответствии с программами, получают квалификационные аттестаты в области: - общего аудита;- аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;- аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);- аудита кредитных организаций.Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым Минфином РФ. Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат одного типа, осуществляется в объеме не менее 40 академических часов в год. Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты двух типов и более, осуществляется в объеме не менее 10 академических часов в год по каждому направлению аудита, которому соответствует тип квалификационного аттестата, но не менее 40 академических часов в общем объеме.