Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

а. организационно-правовая форма;

б. местонахождение;

в. номер и дата свидетельства  о госрегистрации.

• Вводная часть;

• Часть, описывающая  объем аудита;

• Содержит мнение аудитора;

• Дата аудиторского заключение;

• Подпись аудитора.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение аудитора.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора.

II. Виды аудиторских  заключений.

1. без оговорочное  положительное мнение;

2. модифицированное аудиторское  заключение;

а. мнение аудитора с оговоркой;

б. отрицательное мнение;

в. отказ от выражения  мнения;

(1) – должно быть  выражено тогда, когда аудитор  приходит к заключению о том,  что финансовая отчетность дает  достоверное представление о  финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой бухгалтерской отчетности РФ.

(2) – Аудиторское заключение  считается модифицированным, если  возникли факторы, не влияющие на аудиторское , но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей какой-либо ситуации, сложившейся у аудиторского лица и раскрытой финансовой отчетности.

(2-а) – должно быть  выражено в том случае, если  аудитор приходил к мнению о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное мнение.

(2-б) следует выражать  тогда, когда разногласие с  руководством настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение является недостаточным. И это может повлиять на мнение (решение) пользователей, то есть ввести в заблуждение.

(2-в) имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные доказательства, а следовательно не в состоянии выразить мнение о достоверности информации.

Если аудитор выражает любое мнение кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и по возможности дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность.

Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения.

 

 

 

 

 

  17. Сущность и подходы к контролю качества аудита.

Первый подход. Качество аудиторских услуг и качество аудиторского заключения является прямым результатом профессиональной компетентности и опыта аудиторов. Это интуитивно ощущаемое качество, основанное на взаимодействии между аудитором – исполнителем процесса проведения аудиторской проверки и фирмой-заказчиком.

Второй подход. Качество в аудите определяется рейтингом аудиторской фирмы, который учитывает такие позиции, как, например, конкурентные преимущества, показатели финансовой деятельности, продолжительность работы компании на рынке аудиторских услуг, опыт и квалификация аудиторов, количество клиентов, размер компании.

Третий подход. Качество аудита – это соответствие требованиям аудиторских стандартов и других нормативных актов по аудиторской деятельности. Выполнение требований стандартов обеспечивает уверенность пользователей в приемлемом качестве аудиторских услуг и создает основу для доверия мнению

Четвертый подход – измерение качества аудита с позиции оказанной аудиторской услуги. О качестве предлагаемых аудиторской фирмой услуг с полным основанием можно судить только по результатам аудиторской проверки или оказания других услуг. При этом следует учитывать, что в основе качества аудиторской проверки лежат две четко измеряемые переменные: уровень приемлемого аудиторского риска и уровень существенности.

Пятый подход. Качество аудита определяется сочетанием соответствия одновременно стандартам и стоимости. Подход к качеству на основе затрат подразумевает действительную стоимость аудиторской услуги исходя из качественных характеристик. В целом необходимо соблюдать принцип наибольшей пользы от затраченных ресурсов.

Шестой подход – качество аудита как результат участия потребителя в оценке качества аудиторской проверки. Привлечение клиентов к оценке качества проведенного аудита возможно путем анкетирования и опросов. При этом подходе принимаются во внимание предпочтения фирмы-заказчика и возможности аудиторской фирмы удовлетворять их.

Седьмой подход. Качество – это соответствие скрытым потребностям клиентов. Аудиторская фирма должна предугадывать будущее, еще не осознанные запросы потребителей и формировать современные взгляды на качество аудиторской деятельности. Удовлетворение скрытых потребностей может включать, по нашему мнению, выработку практических рекомендаций и оказание методической помощи фирме-клиенту в решении проблем после того, как аудиторское заключение будет подготовлено, поддержку заказчиков в течение всего срока выполнения договора.

 

18 Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого субъекта

В ходе аудит, проверки аудитор обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия.

Оценка внутреннего  контроля осуществляется на основании  федерального правила (стандарта) аудиторской  деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой  она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (финансовой) отчетности».

Система внутреннего  контроля означает совокупность организационных  мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности,

  ^{Система включает следующие элементы:}

^{1. Система бухучета – совокупность конкретных форм и методов, зафиксированных в учетной политике предприятия,}

^{2.Контрольная  среда – осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на поддержание системы внутреннего контроля.}

^{3.Процедуры  контроля – проверки, выполняемые должностными лицами и работниками предприятия.}

^{Контрольная среда включает в себя:    1) стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;}  

^{2) организационную  структуру экономического  субъекта;}

^{3) распределение  ответственности  и полномочий;} 

^{4) осуществляемую  кадровую политику;}

^{5) порядок  подготовки бухгалтерской  отчетности для  внешних пользователей;}  

^{6) порядок  осуществления внутреннего  управленческого  учета и подготовки  отчетности для  внутренних целей;} 

^{7) соответствие  хозяйственной деятельности  экономического субъекта  в целом требованиям  действующего законодательства.}

   ^{Порядок оценки системы внутреннего контроля.}

Оценивая  эффективность и надежность системы  внутреннего контроля, контрольной  среды и отдельных средств контроля, аудиторская организация обязана использовать не менее 3 градаций: высокая, средняя и низкая.

   ^{Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты.} 

 Оценка  особенностей системы бухучета  и внутреннего контроля документируется аудиторскими организациями. При этом используются следующие типовые формы: - тестовые процедуры; -перечень типовых вопросов для выяснения мнений руководящего персонала и работников бухгалтерии; спец .бланки и проверочные листы;  -блок-схемы и графики; -перечень замечаний, протоколы, акты.

19.Методика  аудиторской проверки кассовых  операций.

Целью аудиторской  проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций по движению наличных денежных средств.Источники информации для проверки: Кассовая книга (КО-4);Книга учета выданных и принятых кассиром денежных средств (КО-5);Журнал регистрации прих.и расх.кассовых ордеров (КО-3);Журнал регистрации депонентов; Отчеты кассира с приложенными первичными документами;Чековые денежные книжки; Инвентаризац-е описи цб и бланков документов строгой отчетности (ИНВ-16); Учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др.; Главная книга; Положение по учетной политике; Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств. Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.Аудиторская проверка организуется в следующей последовательности:1-инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств.2-проверка правильности документального оформления операций 3-проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств 4-проверка правильности списания денег в расход.5-проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины.6-проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.7-оформление результатов проверки Прибыв на место поверки аудитор сразу проводит инвентаризаци денежных средств и денежных документов, хранящихся в кассе. Инвентаризация проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир представляет для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку в том, что все приходные и расходные ордера включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег. Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и все ли обязательные реквизиты в них заполнены.  Как приходные, так и расходные кассовые документы проверяют, также, с точки зрения правильности их заполнения, передачи в кассу для исполнения и даты исполнения. Результаты инвентаризации оформляются актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер. Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор выясняет: обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа; соблюдается ли лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Аудитор тщательно  проверяет полноту оприходования  выручки от реализации продукции. При  этом он сверяет записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации. В ходе проверки аудитор должен выявить случаи превышения расчета наличными денежными средствами между организациями и своевременно информировать руководителя о возможных санкциях.Аудитор проверяет расходование наличных денег из кассы путем проверки правильности оформления расходных документов, таких как: расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости.  Правильность выдачи денежных средств из кассы по доверенности.При проверке расходования денежных средств подотчетными лицами необходимо руководствоваться порядком ведения кассовых операций. Аудитор проверяет своевременность закрытия подотчетных сумм.

 

 

22.Аудит  и оценка учетной политики  предприятия.

    Целью аудита учетной– установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям законодательства и особенностям деятельности организации, оценить обоснованность применения закрепленных в учетной политике методов учета.Проверка соблюдения учетной политики должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Затем устанавливается обоснованность  выбора и оптимизации    учетной     политики     организации,     соблюдение     выбранных    предприятием организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение года.Организационные аспекты учетной политики: -организационная форма бухгалтерской службы, -уровень централизации учета,-структура бухгалтерской службы выделение подразделений на отдельный баланс, порядок оформления и представления внутрипроизводственной отчетности,  система внутрихозяйственного контроля организации и др.Технические аспекты учета: Порядок отражения информации- план счетов; форма бухгалтерского учета; учет ремонта ОС; аналитический  учет ТМЦ; учет затрат на производство и Калькулирование себестоимости (нормативный, позаказный, попередельный) сводный учет затрат (по изделиям, по группам изделий, по заказам, попроцессный).Методические аспекты: -порядок начисления амортизации по основным средствам -Порядок изменения стоимости основных средств, по которой они были приняты к учету - порядок погашения стоимости нематериальных активов,оценка производственных запасов, готовой продукции, незавершенного производства; списание расходов будущих периодов в течение периода, к которому они относятся; создание резервов предстоящих расходов и платежей, группировка и списание затрат на производство (по статьям калькуляции, по видам продукции,; порядок признания, учета и распределения прибыли.В случаях изменения учетной политики аудитору необходимо проверить целесообразность и законность таких изменений, а так же своевременность отражения этих изменений в пояснениях к отчетности организации.В учетной политике необходимо утвердить: — рабочий план счетов бу; — формы первичных учетных документов; — формы регистров бухгалтерского учета; — формы документов внутренней бухгалтерской отчетности; — порядок проведения инвентаризации; — способы оценки активов и обязательств; — правила документооборота и технологию обработки учетной информации; — порядок контроля за хозяйственными операциями; — иные решения по организации бухгалтерского учета.Ошибки: -отсутствие приказа по учетной политике организации,неотражение    отдельных    аспектов    учетной    политики  ;отсутствие в учетной политике  отдельных положений, регламентирующих организацию системы бухгалтерского учета; ошибки в определении налоговых ставок; -совершение  хозяйственных операций   и   наличие   бухгалтерских записей,   противоречащих законодательным и другим нормативным документам, регулирующих деятельность организации; -применение некорректных алгоритмов расчета основных учетных и отчетных показателей; -некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета; -приказ об утверждении или изменении учетной политики   на текущий год датирован январём текущего года; -выделенные на отдельные балансы обособленные подразделения не придерживаются учетной политики организации; -в составе учетной политики организации отсутствуют обязательные элементы.

 

 

 

 

 

 

20.Аудит расчетного и валютного счетов

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

• соответствие остатка д.с., отраженных в бух отч-ти, сумме ср-в, реально находящихся на банковских счетах;
• соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;
• правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;
• обоснованность перечисления д.с. акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;
• правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;
• правильность составления бух проводок по операциям в банке, отражение этих операций в БУ на соотв-х счетах. Особое внимание ауд-ру сл. обратить на те операции, которые по БУ списаны (минуя счета расчетов) на затраты пр-ва или расходы на продажу;

• полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.

Анализ операций, совершенных в отч. периоде, осущ-ся путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание ср-в или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели.

Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банк-е операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных тмц; достоверность док-в на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

При проверке поступивших  на счета д.с. следует установить правильность их учета и полноту зачисления.

Перечисленную покупателями выручку сверяют с  записями в учетных регистрах  по счетам учета реализации 90, 91 и  по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62. Поступление д.с. от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций) проверяют по данным выписок и приложенных к ним док-в. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению д.с. на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на сч.76 субсчета «Расчеты по претензиям».

Правильность  корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного счета  проверяется по данным учетных регистров по сч.51.